2009.07.22欠稅限制新知

欠稅限制出境 解禁原則放寬
企業無償借貸資金 要稅
列報呆帳 須證明支付命令送達

欠稅限制出境 解禁原則放寬


欠稅遭限制出境者，財政部已放寬解禁原則，欠稅人只要繳清同筆函報限制出境的欠稅款，即可解除出境限制，縱使仍有其他尚待被移送的欠稅款，亦毋需全額繳清。舉例來說，甲欠繳95、96及97年所得稅共計120萬元，因達個人欠稅款合計逾100萬元的限制出境標準，遭國稅局合併三筆欠稅案，一併通知入出境管理局限制其出境。
甲在被限制出境之後，陸續再被查獲欠繳贈與稅20萬元，因未達100萬元標準，國稅局列入欠稅清單但尚未函送。
依據財政部放寬限制出境解禁原則，甲先後總計欠稅140萬元（三筆所得稅及一筆贈與稅），但甲只需繳清已遭函送限制出境的三筆所得稅欠稅款120萬元，即可解除出境限制，欠繳的20萬元贈與稅，縱使甲尚未繳清，亦不影響其解除出境管制的權益。
財政部指出，稅捐稽徵法第24條第6項第2款所稱「已繳清全部欠稅及罰鍰」，主要指依該條第3項規定函報限制出境列管的全部欠稅及罰鍰，並不包括未函報限制出境的欠稅及罰鍰在內。
因此，只要遭限制出境的納稅人欲解除出境管制，只需將同筆函送的欠稅款繳清或者提供足額擔保，財政部即應解除其出境管制。尚未函報限制出境的欠稅及罰鍰如未併同繳納，並不影響納稅人要求解除「禁足令」的權利。
依據修正後的稅捐稽徵法規定，納稅人欠繳應納稅捐及罰鍰，個人達到100萬元、營利事業逾200萬元，若未提供足額擔保，即可對欠稅人限制出境。限制出境最長只有五年，逾五年者不論有無繳清稅款或提供足額擔保，稅捐機關均需解除其出境限制。
【2009/07/22 經濟日報】


企業無償借貸資金 要稅

去年大法官發布第650號解釋，認定公司無償借貸資金給股東需設算利息收入違憲，不符租稅法定主義。於是財政部將設算利息收入條款納入所得稅法，條文已經生效，從今年5月29日起，公司借貸資金未收取利息，仍會被國稅局設算利息收入補稅。
母子公司借貸頻繁，常遭補稅罰款，尤其是營建、化工、傳產等行業，去年在高等行政法案的類似案件就高達50件。大法官會議去年決議，此設算利息收入並未載明於法律中，只以行政命令訂定，違反租稅法定主義，未確定案件一律撤銷。
於是財政部去年底提出修法，新所得稅法已經生效。所得稅法第24條之3第2項規定，公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息，或約定之利息偏低者，除屬預支職工薪資者外，應按資金貸與期間所屬年度1月1日台灣銀行之基準利率計算公司利息收入課稅。台北市國稅局特別提醒公司注意。
舉例來說，甲公司在98年1月1日將自有資金100萬元無償提供給非關係人乙公司使用，按照稅法規定，甲公司98年度應按台灣銀行98年1月1日基準利率4.026%設算利息收入課稅，利息收入共計為2萬3,825元｛100萬元×4.026%×（216天／365天）｝，216天是從98年5月29日起算，至12月31日止。
國稅局進一步指出，若交易雙方屬於母子公司或關係企業，應依不合常規移轉訂價查核準則規定辦理。
若交易雙方並非關係人，公司是以借入的資金轉貸給他人，依據營所稅查核準則第97條第11款規定，相當於該貸出款項所支付的利息，不予認定為費用。
國稅局也提醒，股東若無償從公司取得資金，依所得稅法第4條第1項第17款規定，應申報個人綜合所得稅。因此，個人名下財產和公司資金應清楚區分，若無償將公司資金挪作個人使用，又無足以證明是借貸關係者，將可能被認定是公司贈與財產給個人，依所得稅法規定核屬個人的「其他所得」，若未依規定申報綜合所得稅，一旦遭查獲除補稅外尚須處罰。
【2009/07/22 經濟日報】


列報呆帳 須證明支付命令送達
台北市國稅局表示，公司行號若有應收帳款、應收票據及各項欠款等債權，超過兩年經催收後，未能收取本金或利息，可依法向法院聲請支付命令列報為呆帳損失，但需附有支付命令已送達於債務人的證明。
台北市國稅局查核甲公司96年度營利事業所得稅結算申報案，發現甲公司帳列呆帳損失1,000餘萬元，經查核呆帳損失內容發現，甲公司對於其逾期兩年經催收後未能收取本金或利息之應收帳款、應收票據及各項欠款債權，雖已依法向法院聲請支付命令，但尚未將該支付命令合法送達於其債務人，與稅法規定的要件不符，因此被國稅局剔除列報的呆帳損失，並補徵營利業所得稅250餘萬元。
台北市國稅局說，營利事業應收帳款、應收票據及各項欠款債權，經依法向法院聲請支付命令，如因債務人他遷不明，致支付命令未能送達於債務人者，如債務人為公司行號，應記載該公司他遷不明前的確實營業地址，由稽徵機關根據內部或通報資料查對屬實後予以認定；如債務人為個人，除已辦理戶籍異動登記者，由稽徵機關查對屬實憑認定外，若行蹤不明者，應有戶籍機關發給債務人的戶籍謄本或證明。此外，若債務人居住在國外，應有我國駐外使領館、商務代表或外貿主管機關之證明。
國稅局官員也呼籲，公司行號於發生各項費用支出時，應依稅法相關規定取具證明文件，若列報呆帳也要有催收確實送達的證明，以免不符規定遭剔除補稅。
【2009/07/22 經濟日報】