2010.04.30稅務新知

個人欠關稅逾百萬 才禁足

網路申報 7月底優先退稅

牌照稅 今截止繳納

IFRS收入認列 須考量跨國稅務

稅務問答／24家金融憑證 適用網路申報

稅務問答／贈子女公設地 備妥相關文件

個人欠關稅逾百萬 才禁足

即日起，欠繳關稅及海關代徵進口貨物的營業稅、貨物稅及菸酒稅，欠稅人遭限制出境的門檻已上調一倍，個人合計超過100萬元以上、營利事業逾200萬元，才會被限制出境，且最長的禁足年限不得逾五年。

行政院已經發布修正後的限制欠稅人出國實施辦法，比照所得稅等內地稅捐，關稅及由海關代徵的進口貨物三項稅捐，其限制出境的標準也都向上調高一倍。

欠稅人確定欠繳的關稅等稅款及罰鍰合計：個人超過100萬元、營利事業逾200萬元；欠繳行政救濟程序終結前的未確定欠稅金額：個人達150萬元、營利事業逾300萬元，即會被限制出境。

行政院是在28日公告修正限制欠稅人出國實施辦法的修正條文，並明令自公告日起施行。由於過去欠繳關稅等稅捐的限制出境門檻較低，以個人為例，確定欠稅金額過去為50萬元，修正後已提高為100萬元，新辦法公布實施後，未達百萬元欠稅額的欠稅人，可否解除出境限制，財政部表示，將會在近期內研商統一處理原則。

不過官員強調，依據新規定過去因欠稅被限制出境者，自內政部入出國及移民署限制出國日起算，已滿五年時，不管欠稅金額多寡，都需解除出境限制。在新辦法實施前，欠繳關稅者的禁足期並無時限限制。

欠稅人已確定的應納稅捐、罰鍰逾法定繳納期限尚未繳納，其所欠金額單計或合計，個人在新台幣100萬元以上，法人、合夥組織、獨資商號或非法人團體在新台幣200萬元以上者，可由海關報請財政部函請內政部入出國及移民署限制該欠稅人或其負責人、代表人、管理人出國。

在行政救濟程序確定前，欠稅人所欠應納稅捐單計或合計，個人在新台幣150萬元以上，法人、合夥組織、獨資商號或非法人團體在新台幣300萬元以上者，亦比照辦理。

財政部強調，一旦限制法人、合夥組織或非法人團體負責人、代表人或管理人出境後，企業的負責人、代表人或管理人發生變更時，應以變更後的負責人、代表人或管理人為限制出國對象。

被限制出境者，可以下列方式要求解除出境限制，例如繳清所欠金額，或經向海關提供與所欠金額相當的擔保；欠稅人若為公司組織，已依法解散清算，且無賸餘財產可資抵繳所欠金額，或欠稅人就其所欠稅款已依破產法規定的和解或破產程序分配完結。

【2010/04/30 經濟日報】

網路申報 7月底優先退稅

台北市國稅局副局長周賢洋昨（29）日表示，98年度綜合所得稅結算申報退稅案件，將依民眾申報方式及時間，分成三批次辦理退稅，為鼓勵民眾使用網路報稅，網路申報案件一律列為第一批退稅，將在今年7月30日優先辦理退稅。

周賢洋指出，納稅義務人只要趕在5月10日前，向戶籍所在地國稅局的分局、稽徵所申報使用二維條碼、人工申報的退稅案件，將列為今年第一批退稅；若採用網路報稅，申報期間不限於5月10日前，都列在第一批優先退稅。退稅款將在今年7月30日轉帳入納稅義務人指定帳戶，或寄發退稅憑單。

第二批退稅案件是5月11日至31日的申報案件，預計將在今年10月29日轉帳入指定帳戶或寄發退稅憑單；第三批退稅是民眾自行申報有應繳納稅款，但國稅局查核後發現是退稅的案件，將在100年1月20日轉帳入指定帳戶或寄發退稅憑單。

周賢洋進一步指出，綜合所得稅退稅方式有兩種，納稅義務人申報如有退稅，只要在人工申報書中填寫「利用存款帳戶退稅」欄項，或電子結算申報繳稅系統輸入本人、配偶或申報受扶養親屬的存款帳號（如屬外商銀行，只限以新台幣存款帳戶），國稅局會將退稅款直接撥入指定帳戶，並郵寄綜合所得稅退稅直接劃撥通知單，通知民眾退稅款已撥入帳戶。

【記者吳碧娥╱台北報導】五區國稅局為加強報稅服務，在5月綜所稅申報期間，開放民眾向國稅局查調個人所得及扣除額。北市稅局強調，申請人僅限以「新式國民身分證」證明身分，委託他人代查者，別忘記在委任書上簽名加蓋章。

國稅局將在5月3日至31日綜合所得稅結算申報期間，提供民眾臨櫃查調本人、配偶及未成年子女98年度所得資料，為擴大服務項目，今年起進一步提供扣除額資料，包括上一年度的保險費、購屋借款利息，以及教育學費等資料。

台北市國稅局副局長周賢洋表示，5月間民眾若要向國稅局申請查調本人、配偶及未成年子女的所得及扣除額資料，必須出示「新式國民身分證」正本；委託他人代為查詢者，除了代理人應提示國民身分證正本，還檢附委任書或授權書正本及申請人的國民身分證正本。其中，委任書必須有申請人的親筆簽名和蓋章，若代理人所提示的申請人國民身分證為影本，須由申請人或代理人切結與正本相符，國稅局也會將影本留存備查 。

【2010/04/30 經濟日報】

牌照稅 今截止繳納

99年使用牌照稅今（30）日最後一天繳稅，逾期繳稅者自5月3日起，每逾二天要被加徵1%滯納金。財政部提醒民眾，周末假日還是有多元繳稅管道可繳稅，把握最後三天，繳稅不會有額外罰金負擔。

財政部指出，超商、信用卡、晶片金融卡及銀行自動櫃員機，5月1日及2日二天仍然開放給逾期繳納牌照稅的納稅人繳稅，除超商納稅額限在2萬元以下者外，信用卡等繳稅工具都沒有金額限制。其中，只有信用卡繳稅有手續費，選擇以信用卡繳交牌照稅，手續費率需自行洽發卡銀行。

使用牌照稅繳納期限將在今天截止，財政部指出，繳款書尚未收到或遺失者，需儘速向稅捐機關或監理機關申請補發繳納。未如期繳納者，滯納罰金最高可達本稅的15%。

由於明（1日）、後（2日）兩天是周末假日，財政部表示，今年與往年最大的不同，就是超商等多元繳稅管道接受納稅人繳稅的時限，會開放到加徵滯納金之前。以今年牌照稅為例，逾4月30日繳稅者，自5月3日起會被加徵滯納金，因此5 月1日及2日未加徵滯納罰金前，還可以持稅單到超商等處繳納稅款。

財政部強調，多元繳稅管道會在5月3日起關閉，自5月3日起仍未繳納牌照稅者，只能持稅單到各代收稅款金融機構臨櫃現金繳稅，且每逾二天要被多加徵1%滯納金，逾30日仍未繳清者，會被移送強制執行。

【2010/04/30 經濟日報】

IFRS收入認列 須考量跨國稅務

IFRS的導入不僅衝擊企業財務報表，對立足台灣的跨國企業，還必須就併入合併報表之國內外分支機構，一併考量因導入IFRS所衍生出我國及跨國稅務議題。

以IFRS收入認列為例，IAS 18 規定，單一交易包含數個可辨認項目或數個交易有關聯時，應依交易實質認列收入。舉例說明，當產品交易包括售後服務時，則交易宜區分為產品銷售與服務兩個部分，若此售後服務金額可分別辨認，該金額應予以遞延並於服務履行期間認列收入。從稅務面觀之，遞延收入理應於服務履行期間為課稅所得，繳納營利事業所得稅，惟稅務機關是否認可尚有待確認。

當跨國企業與集團內國內外分支機構有關聯交易時，除應當評估交易雙方國家所得稅影響，尚須對交易雙方國家就商品及服務交易之移轉訂價、商品進出口關稅、銷售商品及服務營業稅、銷售商品貨物稅、銷售商品及服務合約印花稅及服務交易之扣繳稅款稅負評估之。

導入IFRS，跨國企業交易型態即使沒有改變，卻可能因適用IFRS收入認列原則，原本純粹屬於商品國際貿易不涉及勞務服務，卻可能變成有服務交易，跨國支付服務報酬因而可能產生扣繳稅負之疑慮，並衍生出勞務之移轉訂價交易，甚或是額外印花稅負擔，以我國為例，勞務合約之印花稅為交易金額之千分之一。

此外，導入IFRS，企業也必須檢視其收入是否應以總額或淨額認列，當賣方為主要經營者，其收入應以總額認列，反之，收入應以淨額認列。跨國企業本身及其國內外分支機構的收入，也可能在交易型態未有改變情況下，導入IFRS後，其收入由現有的總額認列轉變成淨額認列，造成營業收入劇烈減少，如此不但會引起投資人關切，也會引起所在地國稅務機關的關注及移轉訂價報告表達之變動。

目前收入認列討論稿，強調風險與報酬移轉始認列收入，收入認列原則預計於民國100年發布修改準則，藉時也勢必對企業收入認列造成改變，企業也應關注準則修改，以便及時掌握並因應可能產生的稅務影響。

IFRS的導入不僅是會計原則的改變，也會對企業本身及納入合併報表的國內外分支機構集團整體稅負與現金流量有所改變，企業應當於正式導入IFRS前，除就適用IFRS 公報評估我國稅務議題，也應一併檢視IFRS對企業現行全球租稅之影響。以IAS 18為例，收入認列與企業下列規劃息息相關：

跨國投資與融資架構以及股權架構、營運交易模式、現金及盈餘匯回、全球移轉訂價、產品供應鏈。

我國已確定導入IFRS時間，企業除對於人員培訓、企業內部流程改造或是會計資訊系統改善，也應對於我國及跨國稅務、全球有效稅率、現金管理及移轉訂價等全球租稅規劃相關議題，及早分析是否調整以為因應，以便能在正式導入IFRS時降低稅負衝擊並取得優勢。

（作者是勤業眾信聯合會計師事務所會計師）

【2010/04/30 經濟日報】

稅務問答／24家金融憑證 適用網路申報

岡山鎮王小姐問：今年可用於網路申報98年度綜合所得稅之金融憑證有哪些？

南區國稅局岡山稽徵所答覆：除了自然人憑證外，民眾亦可使用金融憑證上網報稅，今年財政部審查通過可用於98年度綜合所得稅網路申報的24家發證單位，包括1家金控公司、家銀行、17家證券商及1家保險公司所發放網路銀行金融憑證，包括新光金控、兆豐商銀、土地銀行、合作金庫銀行、彰化銀行、第一商銀、元大證券、日盛證券、元富證券、玉山綜合證券、永豐金證券、兆豐證券、亞東證券、國票綜合證券、統一綜合證券、群益證券、富邦綜合證券、金鼎綜合證券、宏遠證券、第一金證券、凱基證券、臺銀綜合證券、寶來證券及南山人壽等。

【2010/04/30 經濟日報】

稅務問答／贈子女公設地 備妥相關文件

屏東市陳先生問：欲將名下所有之公共設施保留地贈與子女，應檢附文件為何？

南區國稅局屏東縣分局答覆：此類案件於辦理贈與稅申報時，一般應檢附的文件有：贈與稅申報書、贈受雙方身分證或戶口名簿影本、委託他人代辦者應附委託書、土地登記謄本、土地所有權移轉契約書及土地增值稅稅單影本各乙份。除此之外，尚需檢附都市計畫主管機關核發之「土地使用分區或公共設施用地證明書」，如於贈與日尚未公告徵收，且該證明書已載明為公共設施保留地者，稽徵機關即可核發贈與稅免稅證明書。

【2010/04/30 經濟日報】

2010.04.29稅務新知

營所稅申報 當心七地雷

七大情況 易遭美政府查稅

稅務問答／所得未達標準 免結算申報

稅務問答／員工合作社對外營業 要稅

營所稅申報 當心七地雷

98年度營利事業所得稅5月1日起受理申報，北區國稅局長陳文宗昨（28）日提醒，公司行號申報時常犯七大錯誤，造成短報或漏報公司所得，應注意別再報錯，以免遭受補稅處罰。

七大錯誤包括，一、免稅所得額漏未計入基本所得額計算基本稅額。陳文宗指出，公司如有列報免稅所得額，若未符合所得基本稅額條例第16條規定，可免計入基本所得額，應注意加計回基本所得額中計算基本稅額。

二、誤用舊版行業代號申報。自97年度起行業代號已修正，部分營利事業誤用舊版行業代號，北區國稅局網站上有提供新舊代號對照表，及98年度營利事業各業所得額、同業利潤、擴大書審純益率標準。

三、漏報或短報未分配盈餘。公司在97年度營利事業所得稅結算申報時，若經核定短漏報所得，導致稅後純益有短漏者，應於今年申報97年度未分配盈餘申報書中，自行調整加計「短漏報97年度所得之稅後純益」。

四、購置設備或技術支出未達60萬元，誤申報投資抵減稅額。若去年購買的投資抵減設備或技術，總金額未達60萬元者，就不適用投資抵減，如有誤報除補稅外，還要被加計利息。

五、公寓大廈（樓）管理委員會誤用申報書。

陳文宗解釋，公寓大廈管理委員會非屬教育文化公益慈善機構或團體，如有營業收入，還是要像一般營利事業申報營所稅。

六、醫療社團法人誤用申報書。醫療社團法人具有營利性質，結餘可按出資比例分配給社員，屬於營利事業一種，應使用營利事業所得稅結算申報書辦理申報。

七、採網路申報的會計師簽證，簽證報告書應於6月30日前送國稅局，若逾期申報者，將視同為「普通申報」案件，無法享有會計師簽證申報的盈虧互抵等優惠。

【2010/04/29 經濟日報】

七大情況 易遭美政府查稅

你是否因為長期在美國工作，對申報美國稅一知半解？且又擔心自己的所得遭美國國稅局查核？正確的申報觀念，加上瞭解美國國稅局的查核方向，才能知己知彼，百戰百勝。

劉大招（化名）因為公司安排緣故，由台灣總公司調到美國分公司工作，一待就待了七年，一直是依照美國稅法規定申報所得稅。2007年間，他在台灣的母親生重病，於是申請調回台灣獲得批准。離境後，因他認為自己不是美國人，也沒有綠卡在身，加上工作與照顧母親疲於奔命，忘了是否應該申報美國稅。不知他這樣法是否正確？會不會引發補課稅或其他稅務問題？

一般查個人稅的單位，在聯邦是由國稅局（IRS，Internal Revenue Service）進行；在州政府則是由稅務局（Franchise Tax Board）進行查核，至於在什麼樣的情況下容易被查呢？以下是常見情況：一、申報所得和列有所得來源的各個表格不符時，通常稽徵機關都會有進一步調查動作。相關表格，例如W2表、扣繳憑單、列報利息與股息的1099表、合夥事業須填的K-1表，這些表格資料申報後，納稅義務人自己會有一份副本，聯邦同時也會有一份，如果有漏稅行為，稅務局有機制可查知。

二、有些人離開美國後便中斷報稅，以為即可不用再報稅，然而美國國稅局會認為該人以往都有報稅，怎麼會突然停止申報，進而起疑是不是有什麼問題，更進一步深入調查。

三、申報的所得額和儲蓄、投資所得，有不同以往的不合理成長，例如突然有很多房地產買賣投資、銀行存款突增、利息所得大增，國稅局會想知道發生了什麼特殊事項、是否有未申報所得。通常這樣情況是由於收到他人自國外匯款，如果收到匯款當時有填報3520表，便有證據可說明為什麼存款、利息增加、有錢投資買賣房地產，如此一來即無須擔心日後國稅局的調查。

四、申報的列舉扣除額過大，但相對收入過低，易使國稅局產生懷疑。列舉減項通常包括銀行貸款利息、捐贈行為、房地產稅，如果這些減項金額很大，例如利息很高、房地產稅很高，這些現象可能暗示購入豪宅以致借款金額高，然而收入過低，看似無法支付，國稅局便會進一步調查情況。通常這些情形都是由於獲得由海外匯款進入的資金，如果沒有合理的解釋，就會被處以罰款。

五、申報營利事業所得（K-1表），呈現連年虧損的情況，然而賠錢的生意沒人做，一直虧損之下怎麼還會繼續經營呢？於是國稅局就會前往調查。有一些人道聽塗說指出公司連年虧損也無妨，然而那是錯誤的觀念，只要連年虧損，公司就會變成國稅局關注對象。因此在美國報稅，務必實銷實報、或賺或賠都要誠實申報，不可任意逃漏。

六、若申報的聯邦稅被調查，聯邦政府可能會通知州政府來查核納稅義務人所申報的州稅，反之亦然。七、稅務局接到檢舉，所以前來查帳。

所以報稅時除了要特別注意上列事項，尚有許多細節必須注意，因此在美國報稅不得不小心，情況複雜時，建議請有經驗的專業人士幫忙會較為穩當。

被查稅的結果，有很低的比例是可以因此享有退稅；或是與原先的申報結果一致，而不會受罰；若是由於疏忽之故，通常會被罰款；再者是確實有故意造假的行為，或是惡意詐欺，這兩項情況嚴重者便有可能會被判刑。（安致勤資會計師事務所會計師呂旭明口述，記者吳碧娥採訪整理）

【2010/04/29 經濟日報】

稅務問答／所得未達標準 免結算申報

歸仁鄉程小姐來電詢問：如果我的綜合所得總額沒有超過當年度規定的免稅額以及標準扣除額的合計數，是不是可以免辦綜合所得稅結算申報？

南區國稅局新化稽徵所答覆：納稅義務人之綜合所得總額，如未超過當年度規定的免稅額以及標準扣除額的合計數，可以免辦結算申報，但如果要申請退還已扣繳的稅款或可扣抵稅額時，仍然要辦理結算申報。

財政部特別說明，依所得稅法第17條第3項規定，綜合所得稅納稅義務人依規定應辦理結算申報而未辦理，經稽徵機關核定應納稅額者，均不適用列舉扣除之規定，一律按標準扣除額認定。

因此，納稅義務人如自行按列舉扣除方式計算後縱無應繳納稅款，仍須檢具相關證明文件辦理結算申報，否則，將來稽徵機關核定時，只能減除標準扣除額。

【2010/04/29 經濟日報】

稅務問答／員工合作社對外營業 要稅

臺南市某機關員工消費合作社會計李小姐問：該消費合作社有部分對外營業，得否按對外營業收入占全部營業收入之比率計算其營利事業課稅所得額？

南區國稅局臺南市分局答覆：按所得稅法第4條第1項第14款規定，依法經營不對外營業消費合作社之盈餘，始得免納所得稅。因此，該機關員工消費合作社有部分對外營業情事，已不符合所得稅法規定「依法經營不對外營業」之免稅要件，應按其當年度全部所得予以課稅。

【2010/04/29 經濟日報】

2010.04.28稅務新知

欠稅大戶 將po上網七天

刷卡繳所得稅 幾乎0手續費

綜所稅收上班族占55％ 有錢人44％

節稅新手法／分散年度所得 不當人頭

稅務問答／子女大學畢業 不能報扶養

稅務問答／工商團體會費 有條件免稅

欠稅大戶 將po上網七天

五區國稅局將在5月1日同步公布重大欠稅人資料，個人欠稅金額逾1,000 萬元、公司欠稅超過5,000萬元者，名單將被公告在各區國稅局網站，為期七天，國稅局呼籲欠稅人把握最後機會補繳，亡羊補牢還不算太遲。

財政部日前應立委要求，將公布個人欠稅超過1,000萬元、企業欠稅逾5,000萬元，且繳納期限至99年2月28日前的確定欠稅案件名單。五區國稅局經過協商後，將從5月1日至5月7 日，在五區國稅局網站公布欠稅大戶資料，但為避免公告太久影響納稅人權益，最後決定只公告七天。

依據稅捐稽徵法第34條規定，財政部或經其指定的稅捐稽徵機關，對於經過確定的重大欠稅案件或重大逃漏稅捐案件，得公告其欠稅人或逃漏稅捐人姓名或名稱與內容，不受稅捐稽徵法第33條第1項，「稅捐稽徵機關人員應對納稅人資料課稅保密」規定。

台北市國稅局徵收科官員指出，為避免欠稅被公布資料，還有欠稅未繳納的民眾，應儘速與國稅局聯絡繳納稅款。因納稅義務人繳納稅款後，至稅款實際入帳仍有作業時間上的落差，因此欠稅人如果趕在99年4月30日前繳納欠稅者，可提示相關證明文件，若徵收科經認屬實者，還是可更正欠稅名單。

由於台北市國稅局每年的稅收和申報件數，都居五區國稅局之冠，因此欠稅案件也以台北市國稅局最多，不過各區都還在整理欠稅的名單，南區國稅局徵收科表示，欠稅資料將會統計至今年4月26日，為避免影響納稅人權益，將會逐筆查核是否繳清欠稅，南區國稅局轄內個人積欠綜所稅的案件並不多，公司部分至少有數百件大額欠稅案件。

國稅局官員也呼籲，納稅義務人於接獲核定稅額繳款書時，如對核課內容無疑義者，應儘速於繳納期間內繳清稅款，逾期未繳除增加滯納金、滯納利息負擔外，進而遭移送強制執行或禁止財產移轉、限制出境等，甚至遭公告欠稅資料，影響名譽，將得不償失。

【2010/04/28 經濟日報】

刷卡繳所得稅 幾乎0手續費

刷卡繳綜合所得稅，今年優惠大放送，多家銀行都不限稅額全免手續費，即使有條件，門檻也容易達到，例如只要繳稅當月有消費即可。但給紅利點數的銀行較少，目前僅永豐、匯豐、萬泰和陽信銀行還提供紅利點數。

多家銀行今年都不限稅額，全免刷卡繳稅手續費，包括萬泰、大眾、台新、遠東、安泰、元大、匯豐、陽信等銀行，但多會要求刷卡後「一次付清」才免手續費，持卡人要注意。

兩家大行行庫中國信託和國泰世華銀行的卡友，繳稅金額在100萬元以下，也免收手續費。由於大多民眾的綜所稅繳稅金額都低於百萬元，此舉也等同於全免手續費。

要求有「新增消費」，即可豁免繳稅手續費的銀行有，永豐、渣打、玉山、上海、第一、華南銀行等，各銀行要求新增消費門檻不一。永豐及玉山銀行只要有消費即可、第一銀要刷到3筆、上海則要刷到1萬元，就可免繳稅手續費，持卡人可選擇對自己有利方式來刷。

刷卡繳稅金額在10萬元以下，全免手續費的有兆豐和日盛商銀，華南銀行則是稅額低於50萬元的，也都免收手續費。但是刷卡繳稅金額多不能累積紅利點數，今年還提供紅利點數的銀行目前為止，只有4家銀行。

中國信託表示，民眾使用信用卡繳稅比率逐年上升，根據財政部統計，去年使用信用卡繳綜所稅的金額約230億元，顯示民眾對使用信用卡繳稅的便利性及接受度愈來愈高。

【2010/04/28 聯合報】

綜所稅收上班族占55％ 有錢人44％

又到了五月報繳個人綜合所得稅的時間，一般領固定薪水的國內上班族負擔究竟有多重呢？財政部賦稅署統計，上班族繳的稅約占全部綜所稅稅收的五成五，而年所得超過三百七十二萬元的有錢人，則負擔將近四成四的綜所稅稅收；有錢人占營利和股利所得，繳稅比重也達到百分之卅三。

外界普遍認為上班族負擔七成的國家稅收。但財政部賦稅署副署長李慶華昨天說，所得稅分成十大所得，其中以薪資所得占的比重最高，以九十六年度綜所稅為例，比率達百分之七十二，但這不代表薪水族扛了七成的稅負。

李慶華表示，九十六年度全部上班族繳的稅，占全部應納稅額的比率是百分之五十五點六，沒有七成那麼高，而且有百分之十點五五的上班族不用繳稅。

從稅率結構來看，不用繳稅和繳百分之六的人占七成二，這些人繳納的綜所稅比重只有約百分之八，顯示大多數的中低所得民眾，實際負擔的所得稅比較低；至於年所得淨額超過三百七十二萬元、適用百分之四十稅率的高所得者，戶數只占百分之一，繳稅比重卻高達百分之四十四左右，有錢人還是負擔較高的稅負。

李慶華說，財政部為了減輕中低所得者和薪水族的負擔，九十七年度起大幅調高薪資所得特別扣除額、標準扣除額、身心障礙特別扣除額和教育學費特別扣除額，九十八年度還調高前三項金額；

九十九年度為配合促進產業升級條例租稅優惠的取消，把增加的稅收用來降低所得稅稅率，前三個級距各降一個百分點，明年五月報稅前，三個級距成為百分之五、十二和廿。

李慶華表示，這樣調整稅率，就是要減輕中低所得民眾的租稅負擔。針對外界認為政府把促產落日所增加的稅用來減低企業稅負，她強調，財政部接連調高扣除額、調低稅率，調高扣除額要二百一十六億元、降低稅率要二百四十八億元，總共用四百六十四億元調整綜所稅的租稅負擔，不是全部用來調低企業稅負。

我國稅制向來最被詬病的，是證券和土地交易所得免稅的問題。對此李慶華指出，房屋交易所得屬於財產交易的一種，沒有免稅優惠；土地交易所得方面，土地稅法規定漲價的部分要課土地增值稅，為避免重複課稅，所以不課所得稅。

雖然目前所得稅法規定買賣有價證券交易所得免稅，但李慶華說，為避免影響租稅公平，財政部在九十五年一月一日實施「所得基本稅額條例」，也就是最低稅負制，把個人買賣未上市股票交易所得納入，課徵百分之廿的最低稅負；顯示政府已把資本利得免稅的失衡現象逐步調整。

李慶華提到，關於軍公教人員薪資所得課稅的問題，公務人員依規定要課稅，只有現役軍人，國中、小學或幼稚園、托兒所的教職員薪資所得才免稅，但身分別的免稅並不公平，財政部提出取消軍教免稅的所得稅法修正案已經過行政院審查，立法院也在今年一月審議。財政部會積極推動修法，在相關部會完成配套方案後儘速送請立院審查，希望在今年完成修法。

李慶華說，賦改會九十七年六月成立，其中有關所得稅制改革，配合促產的落日，賦改會也做了相關決議，把產業別、地區別的租稅優惠取消，身分別的優惠也建議取消。

賦改會也決議，希望財政部能檢討目前證所稅的制度；財政部會根據國家整體經濟發展環境進行評估，希望將租稅課徵回歸公平性和中性。

綜所稅各類所得占應納稅額比率

【2010/04/28 聯合報】

節稅新手法／分散年度所得 不當人頭

今年講個人節稅，第一個要提的是未上市櫃、興櫃股票等交易的規畫，這項所得算是個人最低稅負的課稅大宗，最低稅負的稅率是20%。如果即將上市櫃或興櫃，等上市櫃或興櫃後再賣股，證券交易所得仍然免稅；不然，大額交易之前，最好先請教會計師。稅捐機關能輕易掌握所有相關交易資料，這項所得是逃不掉的。

第二個要提的是個人的海外所得，今年起納入個人最低稅負課稅，明年報稅時就要申報，但現在就得規畫或準備。事實上，不少有錢人去年以前就已深入了解相關規定並做安排。

再來談一些其他的節稅原則：

一、檢視扣繳憑單，趁機追蹤財產。有些配息可能因為地址弄錯，沒有寄到，被退回，納稅人根本不知道有這筆收入，但公司有發出股息，一定會依規定申報扣繳，可以循扣繳憑單資料，找回股息。以前沒有集保時，以為股票已經賣了，不知道還有配股沒有領，扣繳憑單常提醒納稅人這檔事。

有事業的人會開很多銀行帳戶，有些帳戶是基於捧場、銀行員拉客戶下開的，開了之後，連自己都忘了有這個存摺，銀行利息的扣繳憑單可以提醒在那個銀行還有錢、還有收入。

二、檢視所得歸類有沒有弄錯。稿費有時會被歸類為薪資，兩者有差別，稿費18萬元以內免稅；執行業務所得也會被錯歸為薪資，執行業務所得可以扣除必要費用，被歸為薪資的話沒有費用可以扣，吃虧不小。

三、注意年度問題。所得稅採收付實現制。例如，有的在12月租屋，如果先收半年租金，前半年的租金被列為當年所得，隔年再列半年租金所得，所得年度可以分散。年底售屋，可以趕在年底前過戶，也可以慢慢來，等到新的一年再過戶，端看所得狀況。

海外所得也一樣，同樣採收付實現制。在國外，有時租金一次收三年，可以不要這麼收，以免超過100萬元的申報門檻。

處分財產時，可以規劃所得不要太集中在一個年度。賣屋、賣未上市公司股票都是。

四、合約寫清楚付款性質。藝人等簽約通常一簽數年，有時員工會先跟公司預支款項，例如簽三年合約，先預領1,000萬元。按前述的收付實現制跟公司報稅的方式，國稅局可能會認定這1,000萬元預付酬金全是當年度所得。但當事藝人可不這麼認為，當事藝人會認為這是他向公司預借的。為避免雙方認知上的差異，當事藝人的合約書中最好書寫清楚，說明這是預借款，而且合約書要去公證。

五、分散所得。甲乙同做一筆生意，簽約時，甲、乙可以共同具名，就可以將所得分散為兩人所有，不必集中在一個人身上。

六、投資的選擇，如果適用高稅率，可以選擇投資分離課稅的商品；如果不是長期投資，可以選擇放棄除權、除息，在除權息之前賣股。配息可扣抵稅率不到40%，對適用40%稅率的納稅人不划算。

七、不要當人家的人頭。1、作為房地產登記的人頭，可能享受的優惠稅率和一生一屋的優惠都被人用掉；做人頭股東，可能反而變成最低稅負的納稅義務人。

2、不要貪小便宜當人頭董監事，董事是公司負責人之一，公司欠稅時，董事有可能被限制出境，並被執行財產。3、不要當投資方面的人頭。有些人擔心被假扣押，臨時把房地產過戶給人頭，如果被查出，人頭會負刑責，使公務員登載不實，會涉及偽造文書和共同詐欺。

（勤實佳聯合會計師事務所所長講述，全文摘自《2010節稅寶典》。）

（《2010節稅寶典》特價99元，即起在全家、萊爾富等超商及金石堂、誠品各大書店銷售。）

【2010/04/28 經濟日報】

稅務問答／子女大學畢業 不能報扶養

新營市陳小姐詢問：子女畢業後沒有工作無收入，可以列報為扶養親屬嗎？

南區國稅局臺南縣分局答覆：依據所得稅法規定，納稅義務人之子女未滿20歲或滿20歲以上因在校就學、身心障礙或因無謀生能力受納稅義務人扶養者，可列報為納稅義務人之扶養親屬；另依據財政部89年9月7日台財稅第0890455918號函規定，所稱「無謀生能力」，應符合下列條件：(一)領有身心障礙手冊或殘障手冊者。(二)身體傷殘、精神障礙、智能不足、重大疾病就醫療養或尚未康復無法工作或需長期治療者，並取具醫院證明者。依據上述規定，納稅義務人之子女大學畢業後沒有工作或參加就業考試補習或服役中，非屬所得稅法規定所謂「無謀生能力」，自無法認列為納稅義務人之扶養親屬。

【2010/04/28 經濟日報】

稅務問答／工商團體會費 有條件免稅

彰化市劉小姐問：協會收取會員入會費、常年會費、會員服務及專案計畫等收入是否應課營業稅？

中區國稅局彰化縣分局答覆：工商團體收取會員入會費、常年會費、會員服務及專案計畫等收入，如該等團體係依工業團體法或商業團體法之規定所成立，且提供勞務之對象為會員，始有營業稅法第8條第1項第11款免徵營業稅規定之適用。即非依商業團體法或工業團體法成立之團體，如有銷售貨物或勞務予會員所收取各項收入，尚無免稅規定之適用。

【2010/04/28 經濟日報】

2010.04.27稅務新知

2萬元以下房屋稅 可提前繳

開錯發票誤抵稅額 可補救

節稅新手法／海外所得報稅 別跟著大戶走

稅務問答／國外租屋 租金不得列扣除

稅務問答／求才廣告 發票有條件抵稅

稅務問答／購車抽獎 進項稅額可扣抵

2萬元以下房屋稅 可提前繳

99年房屋稅及98年所得稅將同步在5月1日開徵，財政部表示，稅額2萬元以下的房屋稅納稅人，與使用手寫申報書及二維條碼報稅的民眾，昨（26）日起，四大超商已提前接受繳稅；選擇使用網路報稅者，則要等到5月1日開徵後，才可列印繳款書至超商繳稅。

經濟日報／提供

財政部指出，超商提前五天接受民眾繳納稅款，對於無法在5月開徵期限納申報或繳稅民眾，將更為方便；不急於提前繳稅的民眾，則可等到5月1日以後再辦理申報及繳稅手續，屆時繳稅管道包括超商在內，將會多達七種。

99年期的房屋稅繳款書，據財政部指出，全國各稅捐機關均已在4月下旬寄發，接到稅單的民眾，如有提前繳稅的需要，自26日零時起已可在便利商店繳納，但限稅額2萬元以下者。

財政部指出，房屋稅屬於底冊稅，民眾接到稅單後，即可憑稅單至超商繳稅，但所得稅採申報制，民眾必須先填寫申報書，確定稅額後再利用多元繳稅管道繳清稅款。

目前繳稅系統已建置在網上，但網路申報則要等到5月1日才會接受民眾上網傳輸申報書，因此選擇網路申報所得稅者，若要利用超商繳稅，就要等到5月1日開放申報書上傳之後，才能列印繳款書到超商繳交。

【2010/04/26 經濟日報】

開錯發票誤抵稅額 可補救

免稅發票開錯應稅發票，且誤抵進項營業稅額的業者，財政部已經訂定補救期，只要在今（99）年9月30日前向稅捐機關補申請「放棄免稅」，即可免受處罰。

各國稅局已針對錯開應稅及免稅發票的業者進行查核，財部指出，目前被發現容易開錯發票者以農產品進口商最多。

財政部指出，這是因為農產品免徵營業稅只限國內銷售，業者自國外進口農產品並無免稅優惠，海關仍會代徵5%營業稅，導致業者轉銷進口農產品到國內賣場時，原本應開立免稅發票，但因誤解海關代徵營業稅的做法，亦開立應稅發票，形成牴觸法令的現象。

【2010/04/26 經濟日報】

節稅新手法／海外所得報稅 別跟著大戶走

個人海外所得今年起納入最低稅負課稅，明年5月就面臨申報。海外所得會不會被課到稅是個問題，但對很多名人來說，申不申報是個更大的問題。申報了，海外財產會被建檔，未來國稅局得以據此作為課徵遺產稅的基礎。

「我有海外所得，到底要不要申報？及如何申報？」不少人提出同樣的問題，但沒有標準答案，應該個別斟酌。可以這麼說，如果計算之後，確定無須繳納最低稅負，即便不申報。也沒有遭補稅罰款的風險，但注意，前提是一定要確定不必繳交最低稅負。

很多人想看繳稅大戶報不報海外所得，來決定自己要不要申報，但這觀念是錯誤的，因為繳稅大戶反而繳不到最低稅負，而自己的情況未必和繳稅大戶相同。

簡單舉例，陳先生持有一間上市公司約三成股權，假設該公司一年配股配息約300億元，他一年在台的應稅所得約90億元，適用個人綜合所得稅40%最高稅率，陳先生的綜所稅可能高達幾十億元。最低稅負的適用稅率只有20%，依陳先生的例子，除非海外所得超過300億元，根本就繳不到最低稅負，陳先生有不申報海外所得的空間。

最低稅負制有五項稅基，包括特定保險給付、未上市櫃股票及私募基金交易所得、員工分紅配股、非現金捐贈和海外所得。今年和往年不同的地方是新增海外所得一項，及員工分紅配股的時價超過面額部分直接併入綜合所得課稅，稅基剩四項。

假設李老闆最低稅負制的稅基只有海外所得一項，他的綜合所得淨額是1,000萬元，海外所得也有1,000萬元。我們用公式來算算要不要繳最低稅負：

99年度的綜所稅速算公式中，423萬元以上的綜合所得淨額就適用40%的最高稅率，累進差額是77萬4,400元。1,000萬元×40%－77萬4,400元＝322萬5,600元。計算出來，李老闆的綜所稅是322萬5,600元。

最低稅負的適用稅率一律是20%，扣除額是600萬元，計算基礎是綜合所得淨額加上四項稅基。〔（1,000萬元的綜合所得淨額＋1,000萬元海外所得）－600萬元扣除額〕×20% ＝280萬元。280萬元是李老闆的最低稅負。

李老闆的最低稅負比綜所稅還要低，無需另外繳交最低稅負。

有逃漏稅才會有處罰，計算之後，發現即使申報也不會增加任何稅負，即便被查到漏報，也沒有漏稅問題，漏稅額是零，補稅也是零，按所漏稅額的處罰金額也是零。

不過，如果不申報海外所得卻被查到漏稅的話，麻煩可就大了，不僅補稅而已，還會被罰款，漏報依法處三倍以下罰款。

（資誠聯合會計師事務所稅務暨法律服務部副營運長講述，記者吳碧娥／採訪整理，全文摘自《2010節稅寶典》。）

（《2010節稅寶典》特價99元，即起在全家、萊爾富等超商及金石堂、誠品各大書店銷售。）

【2010/04/26 經濟日報】

稅務問答／國外租屋 租金不得列扣除

中和市張小姐詢問：小孩98年9月至英國留學，在國外求學租屋費用是否可以申報租金支出列舉扣除？

北區國稅局中和稽徵所答覆：依據所得稅法第17條第1項第2款第2目列舉扣除額規定，得列舉房屋租金支出者為納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在中華民國「境內」租屋供自住且非供營業或執行業務使用，其所支付之租金，每一申報戶每年扣除數額以12萬元為限。但申報有購屋借款利息者，不得扣除。

張小姐的小孩到國外留學，因租屋地點不在中華民國「境內」，其繳交之租金不可申報列舉扣除。

【2010/04/26 經濟日報】

稅務問答／求才廣告 發票有條件抵稅

岡山鎮胡小姐問：營業人於人力銀行網站刊登的人事求才廣告，取得進項統一發票可否申報扣抵？

南區國稅局岡山稽徵所答覆：依加值型及非加值型營業稅法第33條規定：「營業人以進項稅額扣抵銷項稅額者，應具有載明其名稱、地址及統一編號之左列憑證：（1）購買貨物或勞務時，所取得載有營業稅額之統一發票。（2）有第3條第3項第1款規定視為銷售貨物，或同條第4項準用該條款規定視為銷售勞務者，所自行開立載有營業稅額之統一發票。（3）其他經財政部核定載有營業稅額之憑證。」營業人於人力銀行網站刊登人事求才廣告，取得符合上開法條規定之憑證者，依規定其進項稅額應准予申報扣抵銷項稅額。

【2010/04/26 經濟日報】

稅務問答／購車抽獎 進項稅額可扣抵

臺南市某公司張經理詢問：本公司預備購買小客車做為促銷產品所舉辦抽大獎活動的贈品，其進項稅額可否申報扣抵營業稅？

南區國稅局臺南市分局答覆：自用乘人小汽車之進項稅額，依規定不得扣抵銷項稅額，惟營業人如係基於促銷，舉辦抽獎活動而購買供贈品使用之乘人小汽車，即非屬自用，購買該小汽車之支出，如確符合廣告費認列規定者，其進項稅額尚非屬上開營業稅法規定不得扣抵之項目，可准予申報扣抵銷項稅額；但如只是無償饋贈員工或他人，與推廣產品銷售之目的無關者，其進項稅額仍然不得申報扣抵。

【2010/04/26 經濟日報】

2010.04.26稅務新知

14.68％ 桃縣公告地價漲最多

輕鬆報稅／逾期繳稅 不限臨櫃

稅務問答／全年講演收入 未逾18萬免稅

保險費報稅可扣2.4萬 健保不受限

自宅貸款利息列舉扣除額 最高30萬

常見報稅小錯誤 扶養親屬別亂報

14.68％ 桃縣公告地價漲最多

公告地價每三年調整一次，民國99年全國公告地價平均漲幅只有4.24%，為近20年來最低漲幅，並有台南市等南部五縣市公告地價不漲反跌；全台地價漲幅最大落在桃園縣，漲幅14.68%。

財政部指出，11月開徵的地價稅是依據99年公告地價為基礎課稅，地價漲跌關係地價稅負升降。以桃園縣為例，平均漲幅14.68%，桃園縣土地所有權人的地價稅負每百元平均要多繳約15元。

依據平均地權條例規定，公告地價以每三年為調整基期，上次調整公告現值是在96年。依據內政部地政司全國土地公告地價調整資料，全國平均漲幅為4.24%，遠低於96年平均全台公告地價調整10%，也是近20年來平均漲幅首次低於5%。

財政部指出，99年地價稅將在今（99）年11月1日開徵，根據今年各縣市公告的公告地價調整情形，平均土地所有權人的地價稅負也會隨之微幅上漲。

以自用住宅土地為例，所有權人的應納地價稅是按照申報地價乘上持有面積，再按千分之2的優惠稅率來計算地價稅。

舉例來說，甲在台北市有一戶自用住宅，面積為60平方公尺，未調整公告地價前每平方公尺為8,800元，應納地價稅是1,056元（即60平方公尺x8,800元=52.8萬元;52.8 萬元x千分之2地價稅率=1,056元）。

99年台北市公告地價平均漲幅6.05%，甲持有的自用住宅土地地價每平方公尺上漲為9,332.4元，甲應納的地價稅也從未調漲前的1,056元，上升為1,120元，增納地價稅64元。

全台公告地價調漲幅度最大的桃園縣，平均公告地價漲幅達14.68%，假設甲的自用住宅土地位於桃園縣，99年地價稅需多繳155元。

財政部指出，公告地價漲幅愈大的地區，99年需要增繳的地價稅就會愈多；反之，若遇公告地價下跌的縣市地區，土地所有權人的地價稅負就會下降。

以今年平均公告地價跌幅最大的雲林縣為例，同樣是甲的自用住宅土地，應納地價稅會從1,056元下降為1,025元，地價稅可以少繳31元。

【2010/04/26 經濟日報】

輕鬆報稅／逾期繳稅 不限臨櫃

今（99）年繳納所得稅將有大突破，逾期繳稅案件也可以有方便的多元繳稅工具。凡是未在5月31日以前繳清稅款的民眾，6月2日以前仍可擁有多達六種管道可以繳納，不必受限只能到金融機構臨櫃繳稅。

過去逾期繳稅者，只能有一種繳稅方式，即親赴代收稅款金融機構繳納，但財政部從今年4月開始，放寬包括超商、自動櫃員機、信用卡與網路晶片金融卡、電話語音繳稅，都可以在繳稅截止日後二天內，接受逾期繳稅者繳交稅款。

舉例來說，99年5月開徵的98年度所得稅，繳納期間自99年5月1日至99年5月31日止，今年以前，民眾只要未在31日繳清稅款，就不能就近到超商或利用自動櫃員機（ATM）等便捷的繳稅工具繳稅。

但從今年開始，5月1日至6月2日24時之前，民眾仍然可以透過超商或以信用卡、晶片金融卡、自動櫃員機及電話語音等方式繳納稅款。不過，6月3日以後繳稅案件，就只能到金融機構臨櫃繳稅。

為使民眾更輕鬆便利的繳納稅款，99年起，便利商店或信用卡、晶片金融卡、自動櫃員機及電話語音等繳稅管道，繳納截止時間，一律開放至繳納期間屆滿後二天的24時前（即尚未加徵滯納金前）。

這項措施實施後，以所得稅來說，稅額在2萬元以下的納稅人，5月1日到6月2日期間，均可至便利商店（統一、全家、萊爾富、OK）繳納。未逾2萬元但不考慮在超商繳稅，或超過2萬元以上者，則可以信用卡、晶片金融卡、自動櫃員機及電話語音等方式繳稅。

稅務問答／全年講演收入 未逾18萬免稅

屏東市張小姐來電詢問：學校聘請專家來校演講或講習，申報扣免繳憑單時，是屬於何種所得？

南區國稅局屏東縣分局答覆：各級學校聘請學者、專家專題演講所給付之鐘點費，是為所得稅法第4條第1項第23款規定之講演鐘點費，屬於執行業務所得；若開課舉辦各項訓練班、講習會及其他類似性質之活動，聘請授課人員講授課程，所發給之鐘點費，則屬所得稅法第14條第1項第3類之薪資所得。

該分局進一步說明，授課鐘點費屬於薪資所得，納稅義務人結算申報時可以享有薪資所得特別扣除額之規定；講演鐘點費是屬於執行業務所得，與個人稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫等全年合計如未超過18萬元，可免納所得稅。

【2010/04/26 經濟日報】

保險費報稅可扣2.4萬 健保不受限

保險費是節稅重要工具，可用來列舉扣除，每人每年最多可扣除新台幣 2.4萬元，但全民健保保費可以全數扣除，不受金額限制，不過仍要要注意所得稅法相關限制。

去年繳納的勞保、就業保險、軍公教保險、農保、學生平安保險、國民年金保險等保險費，今年報稅時都可以列舉扣除，每人每年最多可扣除2.4萬元。

不過，全民健康保險保費支出，可以全數列報扣除，不納入保險費每人每年 2.4萬元扣除額度計算。也就是說，去年不管繳多少健保費，今年報稅時，都可以全數扣除。

壽險業者提醒民眾，仍要留意所得稅法相關限制。例如幫非直系和非扶養親屬繳保費，無法節稅。

除配偶、子女、父母外，納稅義務人就算幫其他親屬買保險，如手足、侄甥等，都無法獲得節稅優惠。即使是直系血親，若子女已成年並自行報稅，就算父母仍幫忙繳保費，也不能列舉扣除；但子女可在自己的申報戶中列舉扣除。

如果要保人與被保人不是同一申報戶，也不能列舉扣除保費。例如王小姐為父親買保險，但父親和王小姐不是同一申報戶，王小姐就不能列舉扣除父親的保費。

此外，政府未核准的保單或非人身保險費，也不能列舉扣除。若民眾購買的是地下保單，或所謂的境外保單，無法享有扣抵；汽車險、住宅火險等財產保險，也不能扣除。

不過，民眾出國旅行前購買的旅遊平安險、意外險，同樣算是人身保險，只要檢附證明，都可列舉扣除。

【2010/04/25 中央社】

自宅貸款利息列舉扣除額 最高30萬

5 月報稅季節將至，去年購屋且自住的民眾，如向金融機構申請貸款，貸款利息今年申報綜所稅時可列舉扣除，每年扣除最高為新台幣30萬元，但每一申報戶以一屋為限。

住商不動產表示，房子屬自住的房貸族，均可在報稅時採列舉扣除額，將房貸利息支出列為自用住宅購屋借款利息特別扣除額，但房貸利息支出必須先扣除儲蓄利息所得，剩下的餘額才能申報。

舉例來說，去年度房貸利息支出30萬元，但另有儲蓄利息收入 3萬元，抵扣之後便只能申報扣除27萬元。

值得注意的是，房貸利息扣除額的認定以「戶」為單位，除申報人本人或配偶或被扶養親屬中的其中一人必須設籍之外，如果一個申報戶有兩棟以上房子有房貸，只能申報一棟，當然是以申報房貸利息較高的那一棟較為划算。

如果是租屋族，房租也可列舉扣除。

永慶房屋契約部經理王乃佳表示，租屋族可享有一年最高12萬元的租金支出列舉扣除額，只要承租的房子為自住而非營業用途，附上租屋契約、租金付款證明、與戶口名簿或切結書擇一。

扣抵房租的前提是，租屋必須是自住，而且若有申報購屋貸款利息抵扣，就不可再扣除房屋租金支出。

以每月租金1萬2000元為例，一年房租支出為14 萬4000元，若採用列舉扣除額申報，房租支出的列舉上限為12萬元，超過標準扣除額的 7萬6000元，假設最後所得淨額適用最低的6%級距，可產生（12萬元－ 7萬6000元)x 6% = 2640元的節稅效果。

如果是去年售屋者，也要記得申報財產所得。

王乃佳指出，最單純的情況是因為售屋產生所得，最簡單的申報方法，是以「房屋評定現值」的固定比率計算出售屋所得。

舉例來說，出售房屋位在台北市，房屋評定現值為100 萬元，依財政部公告出售的房屋財產交易所得標準為29%，在申報所得時就需填寫財產交易所得為29萬元。

但若出售房屋的實際價格減去取得成本及移轉費用，計算出的財產交易所得較低，且能提供相關證明文件，也可以選擇按實際發生的價額申報。

也就是說，屋主當初購屋時，付出的相關稅費、仲介費和代書費等，以及購屋之後的裝修費用，加上購屋之前付出的利息，如果能夠提供相關證明文件，都可以扣抵。

【2010/04/25 中央社】

常見報稅小錯誤 扶養親屬別亂報

又到報稅季節，國稅局整理發現，最常出現的報稅錯誤是兄弟姊妹同時列報扶養父母、哥哥申報扶養弟弟小孩；如果把民國97年過世的親屬列入98年扶養親屬，最少要罰新台幣4920元。

申報98年度綜合所得稅，未滿70歲本人、配偶及受扶養親屬，每人有 8.2萬元免稅額；年滿70歲以上本人、配偶及受撫養直系尊親屬有12.3萬元免稅額。

財政部南區國稅局整理常見免稅額報稅錯誤，以扶養親屬申報錯誤最多。

首先，超過20歲（民國77年12月31日以前生的子女）沒有工作、未在學、服役中或在中國大陸就學子女，都不能報免稅額。例如21歲在補習中，沒有正式學籍的子女，就不能列入扶養免稅額。

今年報的是98年度綜所稅，97年度死亡的親屬不能報扶養免稅額，98年度死亡的親屬還是可以報扶養免稅額。夫妻方面，99年 2月結婚，今年報稅還不能申報配偶免稅額。

國稅局提醒，一般報稅錯誤，國稅局都會允許補稅，但是如果虛列免稅額，就會遭到處罰。例如申報扶養97年死亡的親屬就會受罰，如果以扶養親屬免稅額8.2萬元，目前稅率6%到40%計算，不但虛報金額要剔除、補稅，還要面對4920元到3萬2800元罰鍰。

納稅人扶養年滿70歲以上其他親屬（例如叔、伯、舅等）免稅額只有8.2萬元，不可以比照直系尊親屬（父母）的12.3萬元。

另外，最常見的就是「重複列報扶養親屬免稅額」，例如，多名子女同時列報扶養父母。遇到這種情形，國稅局會要求子女自行協調申報扶養者，否則就以最先申報者為主。

至於未實際扶養外甥或姪子，卻納入扶養免稅範圍，也是常見報稅錯誤。

例如納稅義務人的兄弟姊妹是軍人，或托兒所、幼稚園、國民小學、國民中學、私立小學及私立初級中學的教職員，由於這些人所得都免稅，常有納稅人將這些人的子女作為自己的扶養親屬申報，都會遭到剔除並補稅。

【2010/04/25 中央社】