緩課股辦減資 課稅定調
短漏開發票 罰款可望大減
閱報秘書／行為罰與漏稅罰
贈與標的 按債權金額課稅
緩課股辦減資 課稅定調
財政部明令，公司以緩課股票辦理減資以彌補虧損，向股東收回緩課股票時，上市櫃公司應依減資日的收盤價、未上市櫃公司則依減資日公司股票每股資產淨值，由股東在減資年度申報所得繳稅。
財政部昨（1）日發布解釋，促進產業升級條例第19條之4第1項規定，公司股東取得符合緩課的股票，在公司辦理減資彌補虧損收回股票時，上市櫃公司應依減資日的收盤價格，未上市櫃公司應依減資日公司股票的每股資產淨值，計入減資年度該股東所得額課稅。
財政部規定，上市櫃公司股票減資日的收盤價格，應以減資基準日當日的收盤價格為準；未上市櫃公司股票則按減資日的每股資產淨值，以減資基準日的資產淨值按當日實際流通在外總股數為基準計算。至於「減資年度」，為減資股票換發基準日所屬年度。
賦稅署表示，公司股東取得符合緩課股票在公司辦理減資彌補虧損收回股票時，未上市櫃公司因無公平價格供參考，財政部認為有必要明確規範。
由於公司辦理減資彌補虧損收回股票的作業流程，在減資基準日至停止過戶前，公司股票仍可自由買賣過戶，直至股票停止過戶期間獲知參與減資的股東資料後才會確定，因此，財政部規定，需以減資股票換發基準日，做為股票換發作業收回舊股票的基準點，並由股東在當年度申報緩課股票所得繳稅。
財政部同時指出，以緩課股票辦理減資彌補虧損的公司，向股東收回股票時，以減資股票換發基準日所屬年度做為課稅年度，發行公司須開立股東緩課股票轉讓所得申報憑單，在規定期間內向管轄稽徵機關辦理申報。
【2009/07/02 經濟日報】
短漏開發票 罰款可望大減
財政部提出稅捐稽徵法部分條文修正草案，針對營業人短漏開發票，或未取得發票等交易憑證的行為罰，改採限額處罰，罰款最高不超過100萬元。財政部評估，目前九成以上受罰案件，罰款都會大幅減輕。
新近完成的稅捐稽徵法部分條文修正草案，也同時將納稅人權益保障條款首度入法，包括稅捐機關應在查稅之前（會同司法機關搜索等案件除外），應以書面通知調查者將被調查的事項，不能夠無預警查稅。
依據行政院賦稅改革委員會的改革報告，財政部已經完成稅捐稽徵法部分條文修正草案，朝簡化、鬆綁與維護納稅人權益等方向進行修正。
現行稅捐稽徵法第44條規定，就營利事業「應給與他人憑證而未給與」、「應自他人取得憑證而未取得」，或「應保存憑證而未保存」等三種違章行為，目前是按未給與、未保存與未取得憑證的總額，處以5%的行為罰鍰，罰款並無上限。
財政部統計，自95年到97年間，營利事業因為觸犯稅捐稽徵法第44條而被加處的罰鍰總金額高達24.8億元，其中罰款逾100萬元以上案件就高達九成。由於行為罰與漏稅罰兩者採擇一從重處罰，行為罰鍰無上限的結果，往往導致漏稅金額雖小，但行為罰卻出現重罰的結果。
舉例來說，甲公司漏開統一發票銷售額2,200萬元，漏稅額110萬元，觸犯營業稅法第51條規定，甲公司帳上因有累積留抵稅額90萬元，實際漏稅額20萬元，需處三倍罰鍰計60萬元漏稅罰；但甲公司因未依法給與憑證，也同時違反稅捐稽徵法第44條規定，其行為罰鍰為110萬元（即2200萬×5%），依擇一從重處罰原則，甲應繳納的罰鍰為110萬元。
財政部表示，為避免固定比率且無上限的行為罰規定，出現罰金無限上綱的現象，稅捐稽徵法將明令未依規定開立、保存或取得憑證的違章行為，按5%固定比率計算的行為罰鍰，最高不得超過100萬元，藉此讓行為罰鍰趨於合理，並減輕納稅人的處罰負擔。
【2009/07/06 經濟日報】
閱報秘書／行為罰與漏稅罰
租稅行政罰依據性質，一般可分成行為罰與漏稅罰兩種，自85年起，同一行為若同時觸犯稅法所訂行為罰與漏稅罰時，均採「擇一從重」處罰原則，兩者不再同時併罰。
所謂「行為罰」主要是稅法為掌握納稅人，並確實查明課稅事實關係，因而賦予納稅人應切實執行的義務，例如稅籍登記、帳簿設置、開立發票與保存義務等，一旦納稅人違反其在稅法要求範圍內應盡的義務，即會被科處罰款。
由於行為罰的處罰條件，並不以納稅人是否漏稅的結果做為前提，因此這類處罰通稱為「行為罰」。
「漏稅罰」則明顯是因納稅人故意或過失，違反稅法誠實申報義務，導致出現短漏稅捐情形，針對這種違反稅捐徵課秩序的處罰，就是漏稅罰。稅法上對於「行為罰」與「漏稅罰」已有擇一從重處罰原則。以納稅人短漏開發票為例，其違反營業稅法第51條規定，需處漏稅額三倍罰款，即屬漏稅罰；短漏開發票同時觸犯稅捐稽徵法第44條規定，應按未開立發票總額處5%罰鍰，即屬行為罰，兩者只能擇一從重處罰。
【2009/07/06 經濟日報】
贈與標的 按債權金額課稅
財政部台北市國稅局表示，申報繳納贈與稅的贈與標的物，如果是設有抵押權的債權，應就實際債權金額申報課徵贈與稅。國稅局說，縱使債權金額較抵押權登記金額低，也不用就抵押權登記金額申報繳稅。
國稅局舉例指出，甲擁有第三人A一筆500萬元的債權，A因此提供土地設定抵押權600萬元給甲，設定抵押權登記金額高於甲的債權500萬元。
甲在取得該抵押權之後，決定將抵押權登記金額600萬元移轉給其子乙，原本擬提供抵押權登記資料向國稅局辦理贈與稅申報，國稅局指出，甲需繳納的贈與標的物贈與稅，並非較高的抵押權登記金額600萬元，而是原債權500萬元。
台北市國稅局表示，遺產及贈與稅法所稱的財產，是指動產、不動產及其他一切有財產價值的權利。
當贈與人以不動產所設定的抵押權做為贈與物時，國稅局認為，因普通抵押權為一種擔保物權，僅在抵押權所擔保的債權不能獲得清償時，抵押權人才可以依民法第860條規定，享有優先受償權。
基於民法的精神，國稅局指出，抵押權並非獨立的財產權，且抵押權不得由債權分離而成為可讓與或做其他債權的擔保物，須隨同該抵押權所擔保的債權移轉，才能發生效力。
台北市國稅局依據前述案例表示，甲將其抵押權贈與給兒子，在申報贈與稅時，應提示與債權相關的證明文件，並按照實際債權金額500萬元申報繳納贈與稅。
【2009/07/06 經濟日報】
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