2009.07.14企業漏稅新知

欠稅飆破3,000億 稅局狂追
企業借款買地 利息遞延列帳

虧損企業漏報 罰則減輕
英AUT在台投資配股 10%課稅
稅務問答／不動產贈與日 訂契約日為準


欠稅飆破3,000億 稅局狂追

國庫欠稅水位飆破3,000億元，每年並以200億元速度增加，為加強清理欠稅，全國稅捐機關成立欠稅資料庫，藉由電子化個人資料與財產資料勾稽系統，全面掌握欠稅人資料，以利追討欠稅。
金融海嘯造成企業與個人獲利及所得縮水，連帶導致國庫今（98）年恐將面對2,000億元稅收缺口之際，財政部最新統計顯示，全國累計尚未追回的欠稅高達3,014億元，其中所得稅等國稅的欠繳金額達2,676億元，占全國欠稅總額約89%。
根據統計，全國每年開徵的稅捐中，有97%的納稅人均會依法納稅，約有3%的案件會出現逾期繳稅並形成欠稅，其中有14%透過清理欠稅機制，仍可有效追回，97年全國稅捐機關追回的舊欠稅（逾一年以上未繳）約480億元。
財政部分析指出，欠稅形成的原因，有50%以上屬於納稅人名下已無財產可以執行追討，部分幾乎已經變成「死稅」的欠稅案件，約占10%。官員表示，多數欠稅都有希望追回，但需要稅捐機關與行政執行處能自源頭處，即掌握欠稅人的各種資料，因此成立「欠稅資料庫」十分重要。
另外欠稅形成約有3%的原因是稅單無法送達，欠稅資料庫首要工作，即是以掌握欠稅人的正確行蹤或地址，確保後續追稅不會斷線。以台北市稅捐稽徵處為例，為儘早將稅單送達納稅人，今年3月起已展開欠稅資料蒐集，欠稅清理資料庫已在10日正式上線。
台北市稅捐處並整理出八大類最難清理的欠稅資料，包括：未辦繼承、日據時期、遷居國外、在監服刑、車輛使用人、公司行號團體、祭祀公業及神明會、戶籍遷至戶政事務所等欠稅案件，透過資源共享效能，提供最新送達資訊，以確保擁有較高的開徵率。
台北市稅捐處統計，該處累積欠稅筆數約8萬到9萬筆，透過欠稅資料庫系統，以幾乎已追不回的欠稅為例，保守估計，有希望討回約3,000筆欠稅。
財政部強調，稅捐機關除需掌握欠稅人的正確行蹤外，也要握有欠稅人的所得或財產真實狀況，因此包括信用卡交易資料、個人或企業承包公共工程的押標金或保證金等經濟活動資訊，也是稅捐機關追查欠稅人的重要線索。
【2009/07/14 經濟日報】


企業借款買地 利息遞延列帳


看準兩岸三通後的房地產商機，常有企業先向銀行借得資金投資購買土地，等到地價上漲後再出售，不但可賺取買賣價差利潤，每年還可列報高額的借款利息支出。但要注意的是，企業用以投資的土地借款利息，應列為遞延費用，只能在租金收入範圍內列報為當期費用，以免遭剔除補稅。
南區國稅局近日發現，南部某家經營螺絲製造的甲公司，在申報96年度所得稅時，列報利息支出900萬餘元，經南區國稅局進一步查核，發現其中土地的借款利息達400萬餘元，甲公司主張，該筆土地借款利息是投資購買一筆台南市郊區具有增值潛力的土地，甲公司並於96年初向銀行借款7,000萬餘元，因此96年度確實支付400萬餘元借款利息給銀行。
而甲公司為充分運用該筆土地，已將土地出租給乙公司使用，所收取的租金100餘萬元也據實申報租金收入。南區國稅局審核後認為，甲公司96年度為投資而購買土地的400餘萬元借款利息，按規定原本應全數轉列為遞延費用，但因甲公司96年度取得該土地租金收入100萬餘元，依財政部函釋規定，得在租金收入範圍內認列當期利息費用，最後只允許甲公司列報100萬餘元為當期費用，其餘300萬餘元則轉列為遞延費用，並核定甲公司需補繳稅款70萬餘元。
南區國稅局表示，購買土地的借款利息，會因土地是否已過戶，以及土地的使用情形，而有列為「當期費用」、「資本支出」或「遞延費用」等三種不同會計處理方式。
依照營利事業所得稅查核準則第97條規定，公司向銀行借款購買土地的借款利息，以列報「資本支出」為原則，也就是要列入土地成本項下，在辦妥過戶手續或交付使用後的借款利息，則可列報為當期費用；但若公司所購買的土地非屬固定資產，不是自行使用而是投資用途，借款利息則應先以「遞延費用」列帳，等到將來土地出售時，再轉作出售土地收入的減項。
【2009/07/14 經濟日報】


虧損企業漏報 罰則減輕


虧損或受獎勵企業，雖漏報所得，卻未發生實質應納漏稅款者，罰款已經設限，最高不會超過9萬元，以往按漏報所得額倍數加重處罰的情形將不再發生。
財政部指出，所得稅法日前修正後，虧損或享受免稅的企業因為漏報所得額，實質未產生應納稅額的漏報行為，不再按漏報所得額的倍數處罰，且處罰金額最高不得超過9萬元，最低不得少於0.45萬元。
財政部舉例，甲公司96年度營利事業所得稅結算申報案，申報所得額為虧損，但因稅捐機關查獲甲企業虛報薪資148萬元，導致虛增營業費用並涉及短漏報所得額148萬元，不過，稅捐機關在經剔除其虛報薪資後，甲公司仍無應納稅額。
依據修正前的所得稅法第110條規定，稅捐機關仍可就甲公司短漏所得額148萬元，依當年度適用的營所稅率計算金額36萬元（148萬元×25%－1萬元）處以二倍以下罰鍰即72萬或36萬元，對甲公司開罰。
財政部說，依據最新規定，甲公司因為虛報薪資導致短漏報所得額148萬元，需裁處罰鍰金額最多只有9萬元，只有原來罰款的八分之一。
所得稅法第110條規定主要是對納稅義務人違反誠實申報義務所做的處罰。財政部認為，對漏報所得卻無稅需繳的企業「處罰過重」。
【2009/07/14 經濟日報】


英AUT在台投資配股 10%課稅



【經濟日報╱記者陳美珍／台北報導】2009.07.14 03:19 am


財政部核准英國認可單位信託在台投資獲配的股利及股息收益，如不符合英國稅法合格投資測試規定，且可分配金額登載為股利分配者，即可適用台英租稅協定，享有股息、股利按10%稅率課稅優惠。
英國認可單位信託（Authorised Unit Trust，AUT）為經英國金融服務管理機構認可設立單位信託，屬集合投資計畫形式之一。財政部指出，依據英國稅法，將AUT視為英國居住者公司適用公司稅的課稅規定，其投資收益列為AUT的收入，且管理費用及利息支出可在計算課稅所得時減除。
不過，財政部指出，與英國一般公司稅法規定不同的是，AUT在一分配期間如符合認可投資基金課稅細則規定的「合格投資測試」（The qualifying investmetns test），即投資組合中一定比率以上為固定收益的投資標的，其可分配金額得登載為利息分配，視為在分配日給付利息給單位持有人，並列為利息支出減除，等同AUT階段並無租稅負擔。
因此，財政部依據台英租稅協定精神核釋，凡不符合合格投資測試且可分配金額登載為股利分配者，如能提示英國稅務機出具的居住者證明，即可以AUT為受益人，按台英租稅協定上限稅率10%，課徵在台獲配股利的所得稅。
【2009/07/14 經濟日報】


稅務問答／不動產贈與日 訂契約日為準

九如鄉陳太太來電詢問：欲將其名下不動產贈與給女兒，填寫贈與稅申報書時，不知其贈與日應填何時？
南區國稅局屏東縣分局答覆：納稅義務人以不動產為贈與者，其贈與行為發生日的認定，應以訂立契約書所載立約的日期為準。依照遺產及贈與稅法第4條第2項規定：「本法稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給與他人，經他人允受而生效力之行為。」立法意旨，即不論動產或不動產贈與，只要當事人間有贈與意思之合致時，即屬該法所稱的贈與，贈與人即應依法報繳贈與稅；又同法第8條規定，贈與稅未繳清前，不得辦理贈與移轉登記，可知贈與稅的報繳，必在贈與移轉登記之前，故不動產贈與行為發生日之認定，應以贈與契約訂立之日為準，而不以移轉登記之日為準。
【2009/07/14 經濟日報】