2009.07.20海外投資新知

海外投資虧損認列 要有憑據
公司盈餘彌補累虧 可減除
投資保單 免稅假期多一年
租稅護航 干預公平競爭



海外投資虧損認列 要有憑據


受到金融海嘯衝擊，不少跨國企業在海外的轉投資事業都發生虧損，會計師提醒，必須提供確實的減資或損失證明，公司提撥的國外投資損失準備才不會被國稅局剔除而遭補稅。
台北市國稅局日前查核甲公司95年度營利事業所得稅結算申報案，發現甲公司於91年度轉投資位於英屬維京群島的控股公司乙公司，投資金額共計4.2億餘元。雖然甲公司當初依規定按國外投資總額提撥20%，提列8,400萬餘元投資損失準備，但至95年度止，甲公司都未發生實際投資損失，因此台北市國稅局將甲公司當初提列的8,400萬餘元投資損失準備，調增為95年度（第五年度）的收益，向甲公司補徵營利事業所得稅2,000萬餘元。
甲公司不服，主張其投資的乙公司在95年度辦理減資彌補累積虧損，並依減資比率認列損失，投資損失已實際發生，因此91年度所提撥的準備金，不應再轉列為95年度的收入，公司在申報所得稅結算時，已自行於帳外調整減列。
但台北市國稅局查核發現，乙公司是設立於英屬維京群島的控股公司，經濟部核准甲公司設立乙公司的用意，主要是為甲公司經營海外控股業務及再轉投資大陸地區公司，並從事經營甲公司相關的產銷業務，但甲公司無法提供乙公司再轉投資公司的具體投資損失，國稅局才在第五年度調增甲公司的收益。
資誠會計師事務所稅務部副營運長郭宗銘指出，提撥國外投資損失準備被國稅局剔除補稅，是經常發生的情形，而且徵納雙方對於是否真有投資損失發生，常有爭議。
事實上，企業常透過在英屬維京群島設立控股公司，再到第三地去轉投資其他公司，以甲公司為例，就是透過BVI的乙公司去轉投資大陸的孫公司，由於不是每個國家都有完整的減資程序，面對台灣國稅局會要求提供轉投資公司的減資證明，對業者來說，確實比較困難。
郭宗銘建議，若要向國稅局爭取認列國外投資損失，必須證明實際營運的轉投資公司有減損的情形發生，例如提供當地的會計師簽證報表、和當地政府往來的法定文件，減資時最好也要經過投審會報備，國稅局核可認列投資損失的機會較大。
依促進產業升級條例第12條第2項規定，在經濟部核准進行國外投資者並備查後，業者得按國外投資總額20%範圍內，提撥國外投資損失準備，若實際發生投資損失時才能用以充抵。但公司若提撥國外投資損失準備，在提撥五年內若無實際投資損失發生時，應將提撥的準備轉作第五年度收益課稅。
【2009/07/19 經濟日報】


公司盈餘彌補累虧 可減除

國稅局呼籲，公司要實際彌補以往年度累積虧損，計算未分配盈餘時才可以減除，否則一經國稅局查獲，補稅之外還會被加課10%的未分配盈餘稅。
依修正前所得稅法第66條之9第2項第2款及同法施行細則第48條之10第4項規定，計算未分配盈餘時得減除的項目「彌補以往年度之虧損」，指的是公司以當年度的未分配盈餘，「實際」彌補以往年度累積虧損才算數。
北區國稅局日前發現，甲公司91年度列報未分配盈餘負10萬餘元，其中「彌補以往年度之虧損」的減除項目中，甲公司列報為0元，但北區國稅局卻查獲甲公司當年度漏報其他收入800萬元，因此重行核定甲公司有未分配盈餘600萬餘元，並加徵10%的營利事業所得稅。甲公司不服，主張其帳上有累積虧損1,300萬餘元，依公司法規定應先彌補虧損，並非未分配盈餘，因此循序提起行政救濟，結果被最高行政法院裁定駁回。
北區國稅局進一步指出，公司的盈餘是否用以彌補虧損，依公司法第20條第1項、第228條第1項第3款、第230條第1項及第232條第1項規定，須遵循法定程序，經由股東會決議才能行使，公司有盈餘未立即彌補虧損，雖然並未違法，只是不得分派股息及紅利。因此，甲公司若原本帳載本期虧損，卻因被查獲有匿漏所得額，而由國稅局調整變成盈餘，因無股東會決議有實際彌補虧損的情形，不能請求國稅局依公司法規定，減除公司帳載以往年度的累積虧損。
北區國稅局呼籲，公司應確實依商業會計法規定計算本期損益，以免被查獲漏報所得，除追補稅款及處罰外，還會被加徵10%的營利事業所得稅。
【2009/07/20 經濟日報】


投資保單 免稅假期多一年


投資型保單課稅本周可望定調，財政部決議將投資型保單的投資帳戶收益，排除在人身保險的免稅範圍之外，不過，將「先修法、後課稅」，最快100年後實施。
根據此一原則，投資型保單未修法前均屬「保險給付」，即使明（99）年起海外所得課徵20%最低稅負所得稅，投資型保單投資收益將多享有一年免稅假期。
財金兩部會已達成共識，修法之後，屬於投資帳戶收益的生前給付，須回歸依投資標的性質課徵所得稅；死亡給付則只有適格保單可享全額免課遺產稅。這項課稅原則將不溯及既往，只有新保單才適用。
行政院賦稅改革委員會本周五（24日）將對投資型保單課稅進行最後一次委員會議，財政部仍就適格保單（即保單價值中的保障大於投資）屬於投資帳戶部分的適格保單，提出三種課稅建議，包括：全部免稅、部分免稅、全部課稅。多數委員傾向應視同保險給付准其全額免稅。
據指出，本周五的委員會議將採取所得稅與遺產稅切割處理的課稅原則，死亡給付免稅之下，投資型保單投資帳戶生前給付，將會回歸所得稅法，視投資標的性質徵免所得稅。但民國100年以前，投資型保單不分保障或投資均屬保險給付，一律享有免稅。
投資型保單因課稅原則遲遲未確定，長期處於免徵所得稅與遺產稅狀態，為目前最具投資優勢的投資工具。
財政部原本有意要在賦改會對投資型保單做成課稅決議後，以發布行政命令方式，最快今年底之前，就要對投資型保單的生前給付收益課徵所得稅。
但因金管會堅持必須先修法，才能對投資型保單的投資帳戶收益課徵所得稅，財政部也已同意，預備年底提出所得稅法修正案，將投資型保單的投資帳戶收益排除在人身保險的免稅範圍之外，最快100年實施，101年5月時，投資型保單的投資帳戶收益才需申報繳稅。
根據財政部規劃，投資型保單投資帳戶收益回歸所得稅法後，凡是投資標的依法免徵所得稅者，如：證券交易所得、海外投資收益，可享免稅。未來須被納入課稅的投資帳戶收益，僅有全年逾27萬元的金融機構存款利息與股利所得，另外連結的投資標的為債券者，則按10%稅率分離課稅。
【2009/07/20 經濟日報】


租稅護航 干預公平競爭


在財政部退讓下，投資型保單挾著租稅優勢，勢必將成為未來極強勢的投資商品。政府獨厚投資型保單的做法，成為干預市場競爭的最大黑手。
投資型保單的外觀是保單，卻同時有保險帳戶與投資帳戶，兩者可以明確分離，保險公司不必對投資人的投資盈虧負任何責任。既然投資是投資，保障是保障，投資型保單的投資帳戶收益如何能夠比照保險給付享受免稅？
財金兩部達成「先修法、後課稅」的原則，明顯為投資型保單護航。在多數金融商品都已朝分離課稅，解決各種投資工具課稅待遇不一的趨勢下，投資型保單仍能假保險之名、享免稅之實，對其他金融商品造成不公，租稅中性原則亦蕩然無存。
明年起當國人海外所得都要課稅時，只有投資型保單，即使連結的投資商品收益來自海外，帳戶收益縱使跨過100萬元的課稅門檻，也不必納入最低稅負申報。這樣的待遇，沒有其他投資工具可以比擬。
財政部主管賦稅政策，金管會則是金融機構的主管機關，兩大部會聯手決定金融商品市場的遊戲規則，公平競爭應是最基本的守則。一旦讓投資型保單挾優厚的租稅待遇凌駕多數投資工具之上，造成市場競爭失衡，政府將難卸其責。
【2009/07/20 經濟日報】