2009.08.25租稅新知

適用租稅協定資格 大陸嚴核
財稅專欄／大陸台商 須留意移轉訂價規劃

適用租稅協定資格 大陸嚴核


有些大陸台商在香港和新加坡設立控股公司，以享受從大陸匯出股息的稅負減免。大陸稅局已發文防範租稅協定被濫用，若香港和新加坡的控股公司沒有實際營運，可能排除適用租稅優惠待遇。
大陸國家稅務總局日前發佈國稅函2009年第81號文，針對大陸政府對外簽署的「避免雙重徵稅協定」中，有關股息條款的實施政策做出明確規範。對於稅收協定的資格將著重在「經濟實質」的認定，稅收協定優惠不再是自動生效，而是要納稅人提出有關佐證及申請後方可適用。
會計師指出，81號文點出兩大重點，亦即台商境外投資公司希望股息匯出享受稅收協定待遇，必須是與大陸締結稅收協定地區的「稅收居民」，還要是該股息的「受益所有人」。
以香港公司為例，凡是根據香港商業登記條例成立的公司，一般均被視為是香港的稅收居民，但81號文特別規定，必須是香港的「實質」稅收居民，才能享受稅收協定待遇。值得注意的是，若該香港公司的主要營運活動（包括購銷、生產及重大決策）均發生在大陸境內，即使其註冊地在香港，也有可能被大陸稅局依實質認定為大陸的稅收居民，非但無法享受稅收協定待遇，該香港公司的所得還會被要求併入中國課徵企業所得稅。
會計師表示，目前台商多透過新加坡、香港等與中國簽有稅收協定的地區，設立控股公司持有大陸公司股權，不一定具備合理商業目的，或是在當地實際運作。
不過大陸近年來對稅務事實的認定，已逐漸從法律形式走向經濟實質，台商要再進行稅務規劃的營運安排並不容易成功。
會計師建議台商，應檢視第三地控股公司「稅收居民」身份的適當性，同時賦予合理的營運實質與功能，而且平時就要注意取得法定的佐證文件，才能在主張適用稅收協定待遇時，提出對自身有利的證明。


財稅專欄／大陸台商 須留意移轉訂價規劃


中國大陸為「世界工廠」，經濟模式為出口導向，故受金融風暴衝擊特別嚴重，許多企業面臨業務量下降、產能閒置與大幅虧損情形。值此之際，傳言紛紛，或謂大陸國家稅務總局（國稅總局）將通過減稅法案，或謂其會放寬移轉訂價之查核，以減輕企業稅務負擔。
不過由國稅總局近期發布之國稅發【2009】85號文《關於加強稅種徵管促進堵漏增收之意見》（以下簡稱85號文）及【2009】363號文《關於強化跨境關聯交易監控和調查之通知》（以下簡稱363號文）可知，上述看法均「過於樂觀」。
2009年4月29日發布之85號文，國稅總局要求各級稅務機關對製衣製鞋、電子和通訊設備製造、電腦代工、速食、大型零售、飲料生產、電梯、汽車、高速公路、基礎設施建設、融資、輪胎製造、製藥、飯店連鎖等產業加強移轉訂價查核，加重補稅力度，以達提高該行業利潤水準之目的。
2009年7月6日發布之363號文，國稅總局則要求稅務機關加強對跨國關係企業之交易監控，查核其有否透過途徑將境外虧損（包括潛在虧損）移轉至境內，或將境內利潤移轉至境外免稅天堂情形。
363號文規定，跨國企業若執行單一生產功能（如來料加工或進料加工業），或執行分銷（如配銷或貿易商）或合約研發（如受委託提供研發服務）等有限功能，承擔之風險亦有限者，一旦發生虧損，即應於虧損發生年度備妥同期資料（即移轉訂價文據），次年6月20日前向主管稅務機關申報。換言之，該類企業不再享有國稅發【2009】2號文《特別納稅調整實施辦法（試行）》准許之年度購銷關係交易金額2億人民幣以下且其他關係交易金額4,000萬人民幣以下門檻，得不提交同期資料之優惠。
據大陸官方資料顯示，受大環境不景氣影響，國稅總局2009年度稅收之大幅下降幾已無可避免，故為補足財源，其以85及363號文反映出徵稅決心，此二文號不但增加移轉訂價反避稅條款之稽查力度，更將移轉訂價查核列為「堵漏增收」手段，這在稅收管理上是十分罕見的，以往極少採行。
值得台資企業注意的是，85號文涵蓋之行業，包括製衣製鞋、電子和通訊設備製造、電腦代工、飲料生產、飯店連鎖，都是台資企業最愛之投資標的，而363號所謂之「單一生產」企業型態，更是台資企業最常於大陸設立之營業型態，故台資企業面對撲天蓋地而來之移轉訂價查核應特別謹慎規劃，以減少受查機率，或於受查時，因已準備妥當，故應對得宜，較能全身而退。
建議台資企業應：
1、充分做好移轉訂價規劃，與稅務專家討論，評估風險，釐清大陸子公司於集團產業鏈中之地位，給予合理利潤，如此方能避免稅務機認為其將利潤移轉至境外之懷疑。
2、363號文對「單一功能」之定義不明確，因最終解釋權屬稅務機關，在無法確定其會否將該定義擴大解釋，發生適用範圍超過字面解釋之情形前，建議企業勿心存僥倖，應及早對其與關係企業之往來之合理性進行評估。
3、執行「單一功能」之大陸子公司若為長期虧損，或有損益忽上忽下不規則變動，或變動過於劇烈，受查機率即非常高。建議此類企業未雨綢繆，及早備妥同期資料，並與稅務專家討論，以預做因應。
【2009/08/25 經濟日報】