2009.2.18 稅務新聞

投資型保單 將分離課稅

投資型保單課稅 重建課稅秩序

投資型保單課稅 壽險業：殺傷力太大

清算申報逾期 不准盈虧互抵

德昌財稅專欄》大陸移轉訂價 新規定新思維

稅務問答》國保費用 可以列舉扣除

稅務問答》員工紅利 有條件列費用

投資型保單 將分離課稅

行政院賦改會昨（17）日取得共識，將對投資型保單課稅。屬於保險給付部分依舊免稅，但投資收益帳戶所得要課所得稅，採分離課稅，上限稅率不超過10%。 不溯及既往 昨天會議也初步同意，未來對投資型保單課稅時，應不溯及既往，由行政院視國內外經濟情勢，再決定合適的課稅時點。學者黃耀輝與財政部研判，以目前投資型保單契約短則六年、長則十年以上，不追溯對現有保單課稅之下，起碼三年內很難對投資型保單課稅。 賦改會昨日就金融商品課稅問題的改革方向進行會商，目前不管是投資人或保險公司均享免稅的投資型保單，未來應採取分離課稅。 對於投資帳戶收益分離課稅範圍，金管會與財政部仍有歧見，賦改會昨天決議繼續研究，尚未就課稅範圍做出決定。 財政部主張，投資型保單與一般金融商品最大的不同，在於這張結合保障與投資的保單，擁有清楚的帳戶，可以計算純屬保險部分的給付，與投資帳戶的收益。 因此，財政部認為，只要屬於投資帳戶收益即應分離課稅，但同一帳戶內的損益可以併計後，以餘額在保單到期或解約時，合併課稅。 金管會則認為，投資型保單仍是以保險為主的商品，其投資收益係依附在保險上，因此對於適格保單，不管是保險給付或投資收益均應享有免稅；只有不適格保單（即投資比重高於保險死亡給付者），才需要就投資收益部分分離課稅。 公會：稅率宜5% 【記者雷盈、李淑慧／台北報導】金管會保險局副局長吳崇權昨（17）日表示，若要對投資型保單的投資收益分離課稅，保險局建議稅率是不要到10%，壽險公會建議5%。吳崇權指出，投資證券未課徵證所稅，對銀行存款利息也有27萬元免稅額，國外對於投資型保單課稅，其稅率也低於10%。 【2009/02/18 經濟日報】

投資型保單課稅 重建課稅秩序

投資型保單最好的課稅時機已經過去了。金融海嘯造成全球投資工具一片慘賠，縱使課稅也無稅可收。賦改會此時重提要對投資型保單課稅，不過只是為重建金融商品的課稅秩序，維持基本的公平。 投資型保單過去打著保險名義，包裝龐大投資收益，靠保險給付免稅優惠，連帶享受比其他金融工具更巨大的稅負優惠。投資型保單當年熱賣，即受惠於其什麼稅都不必繳。 事 實上，對投資型保單課稅，一點都不難，難的是主管機關不願面對投資型保單需要課稅的微妙心態。既然金管會也認同投資型保單理當課稅，保險就是保險，投資就 是投資，無謂計較保險與投資兩者間比重，決定投資型保單的投資收益是否課稅，不過只是讓其擁有再次擺脫課稅束縛的機會。 【2009/02/18 經濟日報】

投資型保單課稅 壽險業：殺傷力太大

財政部擬針對投資型保單的獲利課稅，壽險業者昨（17）日表示，如果按照財政部版本，對投資型保單的殺傷力非常大，甚至改變整個投資型保單市場的生態，投資型保單從此將乏人問津。 不轉型恐倒閉 目前包括安聯人壽、巴黎人壽、宏利人壽等公司，幾乎專賣投資型保單。如果財政部對投資型保單課稅，三家壽險公司受到的衝擊最直接。若不轉型，就是倒閉。 依據壽險業者的資料，去年投資型保單新契約保費收入為2,991億元，占所有新契約保費收入的35%，在壽險市場舉足輕重。國泰、新光、南山、富邦等大壽險公司，全力搶攻投資型保單市場，其中光是國泰人壽，去年就賣出超過1,000億元的投資型保單。 針對財政部要對投資型保單獲利課稅，壽險業者表示：「無法接受。」主要理由有二。第一，公平性在哪裡？投資型保單主要連結到基金，其投資收益就要課稅，為何財政部卻不對基金課稅？ 第二，保險商品的定位問題。當初保險法之所以規定保險商品免稅，主因保險具有社會安定的功能，希望藉此鼓勵民眾多買保單。現在傳統保單不必課稅、投資型保單卻要課稅，不知立論基礎是什麼？ 壽險業者說，傳統保單與投資型保單的主要差別在於，傳統保單的資產是由保險公司來操作，風險由壽險公司承擔；而投資型保單是由保戶自行選擇連結的基金，風險由保戶承擔。兩者根本性質是一致的。 難以承受的重 業者表示，現在投資環境不佳，投資型保單市場已經奄奄一息，如果加上又要課稅，簡直是「難以承受的重」。 壽險業統計，去年7月起，投資型保單市場急速萎縮，新契約保費收入每月僅數十億，占率只剩一成多，到去年10月以後，占率剩3%～4%。 今年1月投資型保單新契約保費收入只有30億，不到所有壽險保單新契約保費收入837億元的「零頭」，占率為3.6%。 【2009/02/18 經濟日報】

清算申報逾期 不准盈虧互抵

景氣不佳引爆企業歇業潮，會計師發現，許多公司因不諳稅法，逾期辦理清算申報，被國稅局取消盈虧互抵權利，突如其來的補稅單成為公司「最後的禮物」；更有不少公司賣掉資產把錢分配給股東，卻忘記開立股利憑單，害股東漏報股利所得，被補稅處罰。 南區國稅局表示，依照所得稅法第75條規定，公司行號解散、廢止、合併或轉讓時，應在主管機關核准文書發文日次日起45日內，辦理當期「決算申報」，並應於清算結束日起30日內，辦理「清算申報」。 勤業眾信會計師事務所會計師陳惠明提醒，公司有六個月時間去辦理清算，若不能在期限內完成，一定要去辦理展延六個月，否則六個月到期的那天，就會當成清算完結日，30日內要完成「清算申報」，若逾30日未完成清算申報，即使公司有以前年度的虧損，國稅局也會以逾期申報為由，不允許公司盈虧互抵，後果嚴重。 南區國稅局近日就曾因逾期辦理結算申報，剔除某公司列報的前五年虧損額2,000萬元，本來該公司適用盈虧互抵後不用繳稅，結果關門大吉前，還被補稅100萬餘元。 安永會計師事務所會計師許祺昌指出，除了要如期申報，還要記得給會計師簽證，因為有不少公司，每年申報所得稅時，都記得給會計師簽證，最後要解散時反而忘記，導致喪失盈虧互抵的權利。 陳惠明強調，如果公司從去年到今年解散前，還有未分配盈餘，應該趕在今年底以前向法院完成清算申報，因為一旦拖到99年，97年的未分配盈餘就要課10%稅負。 許祺昌表示，公司清算資產後，常會把剩下的錢還給股東，卻忘記這也是配給股東的盈餘，因為忙著辦解散事宜，忽略開股利憑單給股東，結果隔年股東也忘記申報這筆股利所得，最後被國稅局補稅加罰。 【2009/02/18 經濟日報】

德昌財稅專欄》大陸移轉訂價 新規定新思維

台商在面對大陸政府頒布一連串的移轉訂價新規，建議應加強準備，不可掉以輕心，否則將有可能是壓垮公司的最後一根稻草。 2008年1月1日開始生效的《中華人民共和國企業所得稅法》第41條至第48條，以及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第109條至第123條，讓大陸移轉訂價的法源基礎更加明確；同年12月18日，中國國家稅務總局發布的國稅發[2008] 114號文，更以要在2009年5月31日前遞交的九張關聯業務往來報告表，揭開了大陸移轉訂價的序幕，2009年1月又發布了《特別納稅調整實施辦法》。 如果稅務機關對企業作出特別納稅調整，應當對補徵的稅款，自稅款所屬納稅年度次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息，並按稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期，人民幣貸款基準利率加5%的懲罰性利率計算；若企業提供同期資料，上述5%的懲罰性利率則可免除。 根據特別納稅調整實施細則第123條規定，稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起十年內進行納稅調整，並且自企業被調整的最後年度的下一年度起五年內實施跟蹤管理，企業應在每個跟蹤年度的次年6月20日之前，向稅務機關提供跟蹤年度的同期資料。 所以企業目前對移轉訂價的態度與處理方式，將會影響前後多個年度的納稅調整。 準 備同期資料的時間，通常需三個月甚至更長，而實務上國稅局一旦鎖定企業開始進行查核，通常只給二周時間，由於文件準備會有所不及，因此國稅局會要求企業分 階段提供資料，企業往往在沒有考慮周詳，就將內部資料逐一交出，當國稅局累積到一定的資料後，就形同得到充分的往來交易憑證，日後會對照企業所提出的同期 資料是否相符，若企業屆時想要隱藏實際情況，也會因國稅局已有資料而無所遁形。 由 於同期資料的核心重點為可比較對象的篩選，外部的國際資料庫等同於公正第三者，藉由資料庫選出條件類似的同業，證明企業的交易及財務狀況合理性，但因部分 牽涉到判斷者其產業認知，與所屬背景不同等因素，而有篩選條件差異，如先能進行規劃測算，則可選取最適合的可比較對象來進行同期資料分析。 考量國稅局可能不認同企業選定的可比較對象，而判定必須以國稅局認定的可比較對象進行分析，企業對可比較對象的可比性，要有更充分的準備，向國稅局提出更詳盡的說明，表示其公正性及可比性。 雖然移轉訂價新規，增加了企業的負擔，但也有部份條文對企業來說是個好消息。 舉例來說，過去台灣國稅局常會質疑台灣母公司將其研發成果，無償移轉予大陸地區關係企業，且未向該關係企業收取類似技術使用費或勞務使用費等報酬，認定為不合常規交易而予補稅；另一方面若大陸子公司有分攤母公司相關費用，匯回權利金等款項給台灣母公司，會在大陸有扣繳相關稅賦的義務。 現在移轉訂價新規則允許大陸子公司若能申請通過成本分攤，可以在稅前列支費用，不但可節稅，也減少台灣國稅局對於台灣母公司將研發成果無償移轉的疑慮，進而降低台灣母公司被補稅的風險。 【2009/02/18 經濟日報】

稅務問答》國保費用 可以列舉扣除

來義鄉喬先生問：繳納國民年金之保險費，是否可列入綜所稅的保險費列舉扣除？ 南區國稅局潮州稽徵所答覆：國民年金法自97年10月1日施行，納稅義務人本人、配偶或受扶養的直系親屬，依國民年金法規定繳納的保險費，得列為所得稅法第17條第1項第2款第2目之2保險費列舉扣除，每人每年扣除國民年金保險、人身保險、勞工保險及軍、公、教保險的保險費總額以不超過2.4萬元為限。因此，納稅義務人所繳納的國民年金保險費，於年度綜合所得稅結算申報，選擇採用列舉扣除額方式申報時，得列報於個人保險費中列舉扣除，但總額以不超過2.4萬元為限。 【2009/02/18 經濟日報】

稅務問答》員工紅利 有條件列費用

林口某公司林經理問：營利事業之員工紅利及董監事酬勞，是否得以費用列支？

北區國稅局新莊稽徵所答覆：營利事業的員工紅利及董監事酬勞，自97年1月1日起， 如非由公司本身的股票或其他權益商品價格決定者，公司在申報營利事業所得稅時，得以費用列支。員工分紅及董監事酬勞金額如係依盈餘的固定比例提列者，公司 應於員工及董監事提供勞務的會計期間，依所訂之固定百分比，估計員工分紅或董監事酬勞可能發放的金額，認列為費用。至次年度股東會決議之金額如有差異時， 再依會計估計變動處理，列為次年度的損益。

【2009/02/18 經濟日報】