2011.02.23稅務新知

海外所得課稅 五大類躲不掉

爭取彼岸優惠 須防重複課稅

三角貿易申報錯誤 免罰

港澳人士 開放網路報稅

同戶所得分開查調 3月15日截止

海外所得課稅 五大類躲不掉

今年5月報稅，民眾去年有新台幣100萬元以上的海外所得，就要申報最低稅負。資誠稅務諮詢顧問公司副總經理陳惠鈴昨天說，只要經常匯款到國外、或是擁有海外資產曾登上媒體版面等，都是容易被查稅的「高危險族群」，一定要誠實申報。

財稅官員表示，個人結匯金額只要超過台幣50萬元，中央銀行將一律列冊交給全台5區國稅局查稅，像是個人投資雙元貨幣等投資收益或匯兌收入、贈與財產給海外親友等，都會被列管調查。

陳惠鈴指出，今年首度開徵個人海外所得納入最低稅負，有民眾認為國稅局掌握不到海外所得，因此有賭賭看的心態；不過，如果你有大筆海外資產，或是所得，又符合以下5種條件，就會成為被國稅局查到稅的高風險族群，不要因小失大。

陳惠鈴說，一是經常匯款到國外的人，原因很簡單，因為國稅局可以從央行提供的結匯資料，掌握民眾的資金進出情況。

此外，近來許多台商回台上市，不過，有的台商早期進行海外投資，可能不是經由合法管道出去，國稅局掌握不到；但是，如果這些台商在海外投資的公司掛牌，只要持股轉讓或是獲配股利，國稅局可輕易從公開資訊掌握這些人的海外所得。

至於過去曾經被國稅局調查遺產稅或贈與稅的民眾，而且其中還有海外資產，由於已經是「列管戶」，被追查海外所得的風險也很高。陳惠鈴也提醒，擁有海外資產的知名人士、而且還登上媒體版面，也得小心被國稅局鎖定。

國稅局官員提醒，要申報最低稅負的項目有6大類，包括：綜合所得淨額、受益人與要保人非同一人的壽險及年金險給付、未上市（櫃）公司股票交易所得、非現金捐贈扣除額、員工分紅配股的時價與面額差額部分、以及海外所得；合計若超過600萬元，要繳納20%的最低稅負。

【2011/02/23 聯合報】

爭取彼岸優惠 須防重複課稅

資誠與中國普華永道會計師事務昨（22）日舉辦「台灣及大陸兩岸稅務最新趨勢發展研討會」。資誠聯合會計師事務所會計師廖烈龍說，台資企業稅務人員單方面考慮，去爭取大陸子公司稅負優惠，卻忽略集團可能因而陷入更不利的稅務狀況，大陸稅徵主管機關查核移轉訂價時，可能因此要求企業補稅，造成兩岸重複課稅。

資誠副總經理陳惠鈴表示，台商須正視兩岸經濟協議（ECFA）所帶來的稅務問題，集團企業更應關注兩岸稅務動態，必要時調整投資策略，才能降低潛在的稅務風險。廖烈龍指出，跨國投資常見的稅務爭議，包括：關係企業移轉訂價的調整、常設機構課稅主體的判定及利潤歸屬、以及企業組織架構重組的稅務處理等。

廖烈龍提出「總部全球化稅務治理」觀點，他建議，台商應在台灣的營運總部建立稅務治理單位，負責統籌各地區的租稅優惠政策效益、善用國與國間的租稅協定及安排跨境交易等，並應瞭解投資當地稅局的審查態度和方向。

兩岸簽訂ECFA後，台商應將研發及生產基地留在台灣或遷往大陸？廖烈龍說，要考量的因素包括：兩岸人員薪資消長、運輸時間與成本、兩岸租稅優惠差異及稅制變革等，尤其台灣在研發投資抵減適用的標準提高後，對企業所表彰的技術層次要求須具高度創新，須經目的事業主管機關認定才算。

廖烈龍指出，台灣取消營運總部租稅優惠後，將對跨國企業經營產生影響，企業總稅負可能將因而增加，並降低台商或外商來台設立營運總部意願，無異與國際趨勢背離。他說，企業應重新思考整體投資架構與營運模式，才能極大化集團利潤。

中國普華永道合夥人李尚義表示，在中國提供服務的派遣員工，就算只在中國工作一天，都算是在中國的「常設機構」，企業除須在中國繳納所得稅及營業稅外，外派員工也須申報個人所得稅。

【2011/02/23 經濟日報】

三角貿易申報錯誤 免罰

三角貿易申報不實，不再有條件免罰了。財政部決定對三角貿易申報貨物品名或價值等錯誤產生的違章情形，全部給予免罰。

財政部關政司指出，三角貿易的形態下，業者雖然需要同時申報出口及進口，但實際上貨物根本就沒有實際進到國內後再出口，因此一旦發現屬於申報貨物品名、數量、價值等情節輕微的違章案件，並據以處罰並不合理，應該給予無條件免罰。

依據目前海關緝私條例第37條第1項規定，貨物申報錯誤要就漏稅額處二到五倍罰鍰，但符合情節輕微的違章案件可以減罰或免罰。財政部說，依據現行規定，三角貿易案件違反海關緝私條例第37條規定者，需經海關認定屬誤裝退運，或符合更正免罰或報備有效規定者，才能享有免罰，未來則不論是否構成減免罰要件，一律不再處罰。財政部已修正「海關緝私條例第45條之1情節輕微認定標準」部分條文，將在近日發布施行。

財政部強調，三角貿易貨物因實質上未進入國內，不涉及關稅徵納，雖有申報內容與實到貨物不符現象，也不會有漏稅可能，基於處罰合理性，未來這類案件將免再依海關緝私條例第37條規定處罰。

除此之外，依海關緝私條例第41條第1項規定，報關業者向海關遞送的報單，如因貨物重量、價值、數量、品質或其他事項記載不實，導致出現逃漏稅者，依法要處以所漏或沖退稅額二倍至五倍罰鍰，如屬情節輕微者，可以免罰。免罰範圍包括申報錯誤的誤差在5%以內，或短漏稅（或溢沖退稅額）未逾5,000元者；超過免罰範圍者，要改按漏稅額處二到五倍罰鍰。

財政部表示，去（99）年6月15日修正海關緝私條例後，增訂第41條第4項有關報關業者不實記載如屬情節輕微，處新台幣6,000元以上、3萬元以下定額罰鍰規定，為免發生法規競合，因此刪除現行一定範圍內免罰的規定，回歸海關緝私條例改採定額罰。

【2011/02/23 經濟日報】

港澳人士 開放網路報稅

外僑在台有所得，今（100）年5月報稅將更加方便。財政部擴大外僑使用網路報稅的對象，港澳人士首度可以適用；稅額未逾2萬元的外僑人士，今年也可以利用據點廣布的超商繳稅。

財政部昨（22）日發布修正「外僑綜合所得稅電子結算申報作業要點」，擴大網路申報服務範圍，以便利在台居留天數超過183天外僑納稅人辦理99年度綜合所得稅結算申報。今年與往年不同的是：

一、網路申報適用對象：除現行已配賦統一證號之外籍人士外，今年香港及澳門人士亦可利用網路辦理申報。

二、網路申報通行碼：配合香港及澳門人士可利用網路辦理申報，增列「統一證號」加「許可證號」為簡易通行碼。

在繳稅方式部分，財政部表示，外僑納稅義務人除可以現金或票據至代收稅款金融機構繳稅，或以晶片金融卡繳稅外，應自行繳納稅額在2萬元以下者，今年亦可以現金至便利商店繳納。

【2011/02/23 經濟日報】

同戶所得分開查調 3月15日截止

今（100）年5月申報99年綜合所得稅，同戶申報但想要分開查調所得及扣除額資料者，手腳要快。財政部表示，今年為配合首年實施稅額試算服務，分開查調所得及扣除額的時間提前在3月15日截止，逾期即不受理。

每年綜合所得稅結算申報前，國稅局會提供民眾查調「本人、配偶及未成年子女」的所得及扣除額資料，如果民眾希望所得及扣除額資料分開提供，往年是在4月20日前提出申請，但今年申請時間已提前至3月15日前。

財政部表示，擴大提供查詢99年度所得及扣除額資料範圍，扣除額部分除保險費、購屋借款利息及教育學費，今年新增捐贈、醫藥及生育費、災害損失及身心障礙等四項。

受扶養親屬部分除可提供本人、配偶及未滿20歲子女資料外，今年則再增加納稅義務人滿20歲的子女；98年度已被納稅人或其配偶列報扶養，且99年度在國內有大專以上院校正式學籍或領有身心障礙手冊者；97、98年度連續被納稅人或其配偶列報扶養的「直系尊親屬」，今年起都可併同納稅人一起提供查調所得及扣除額資料。

財政部表示，納稅人也可以主動要求稅捐機關不要合併提供以上受扶養親屬的所得資料，但需在3月15日之前。

【2011/02/23 經濟日報】

2011.02.22稅務新知

國稅局查稅 鎖定新板特區16建案

離島購物免稅 優惠擴大

資誠：德拉瓦州非避稅天堂

稅務問答／點光明燈安太歲 報稅將不得扣除

稅務問答／新化所加強便民 提供免下車服務

國稅局查稅 鎖定新板特區16建案

房地產投資客注意了！財政部北區國稅局已經鎖定新北市新板特區16個建案投資客，做為今年查稅重點，尤其是98和99年兩個年度的財產交易所得。

北區國稅局官員說，近年來某些特定地區，因政府公共設施、交通運輸網陸續完成，房價直線上升，不少投資客事先布樁，購買還在興建中的建案，待房地漲價時出售，藉此機會大賺一筆。

據了解，在房價一路飆漲下，不少房市投資客獲利豐厚，但不少預售屋投資客未依規定，申報財產交易所得，包括北市和北區國稅局今年都把查出售預售屋財產交易所得列為查稅重點。

官員指出，隨房價飆漲，去年開始北市和北區國稅局即加強查稅，「94和95年這類案子較少，但97、98年量就很大了，國稅局是根據實際交易進行查稅。」

北區國稅局解釋，預售屋買賣跟一般出售房屋不同是：預售屋完工前，買方購買的是未來建案完工後，不動產過戶予買方「權利」，因此預售屋的買賣是屬於財產權利的交易，依規定將財產交易所得。

北區國稅局指出，為掌握投資客交易及所得資料，稽徵機關已經「多管齊下」，即運用不同管道，包括：建設公司、政府機關、地方稅捐單位等，針對這類型房地交易蒐集相關課稅資料、進行交叉比對，加強選案查核，遏止逃漏稅。

國稅局並指出，已經在網路上建置消費情報頁面，提供民眾將房屋買賣情形通報稽徵機關查核運用。

財政部官員指出，去年5月申報98年所得者，若漏報98年出售預售屋財產交易所得者，「現在還來得及」，最好是自動補報並補繳稅款（加計利息），若被查到，將處1倍漏報所得與1倍以下罰鍰。

財政部官員並強調，今年沒有被查到，不表示沒事；因稅法有5年核課期，只要5年內被查到漏報所得，都將被補稅且罰鍰。

也就是說，凡自94至98年過去5年這期間有出售預售屋，且產生財產交易所得者，最好自動補報。

官員指出，北市國稅局到今年1月5日總共查獲29件，補稅1.6億。

【2011/02/21 聯合報】

離島購物免稅 優惠擴大

刺激離島觀光及消費商機，財政部將提高澎湖、金門等六個離島購物免稅優惠，自目前每人3萬元調高為5萬元。消費者赴離島購物觀光，購物總額同一離島不超過5萬元者，可享有關稅、營業稅等五種稅捐免稅的優惠。

去年10月間，立法委員林炳坤提案擴大對離島購物免稅優惠，要求消費者在離島免稅商店購物的免稅金額，應從目前的3萬元提高至6萬元，財政部經研議後，同意提高為5萬元。

立委認為，針對離島免稅購物商店設置管理辦法限制在離島購物金額與次數限制，嚴重影響離島旅客購物意願，財部應鬆綁。

依離島建設條例及離島免稅商店設置管理辦法，享購物免稅優惠離島包括：澎湖、金門、馬祖、綠島、蘭嶼及琉球。

【2011/02/22 經濟日報】

資誠：德拉瓦州非避稅天堂

許多企業透過美國德拉瓦州設立控股公司，企圖以國際租稅規劃進行轉投資，使德拉瓦漸成為國際熱門的避稅天堂。資誠會計師事務所副總經理周思齊表示，德瓦拉與其他州的稅法並無不同，「德拉瓦並不是避稅天堂。」

周思齊指出，無論在美國任何一州成立一般公司（Subchapter C Corporation）或有限責任公司（LLC，Limited Liability Company），都須依法對全球來源所得課徵美國聯邦所得稅（稅率為35.7%），若再考慮州所得稅及匯回台灣所得扣繳稅30%，整體稅負可能更高。依德拉瓦州所得稅法規定，一般公司州級所得稅率為8.7%；由於台灣與美國沒有租稅協定，一般公司以淨利分配股利給台灣股東，須就源扣繳30%。

周思齊指出，雖然有限責任公司股利匯回台灣扣繳稅可抵消，但報稅須將台灣母公司資產負債表與損益揭露給美國稅局，內部資訊可能造成風險。

【2011/02/22 經濟日報】

稅務問答／點光明燈安太歲 報稅將不得扣除

嘉義市賴先生問：點光明燈或安太歲費用是否能在申報綜所稅時列報捐贈扣除？

南區國稅局嘉義市分局答覆：依所得稅法第17條第1項第2款第2目之1規定，納稅義務人、配偶及受扶養親屬對政府機關或符合同法第11條第4項規定教育、文化、公益慈善機構或團體捐贈，可於辦理綜合所得稅結算申報時列舉扣除。但民眾到寺廟點光明燈或安太歲等支出，係屬寺廟提供勞務對價，並非無償捐贈性質，故不得適用上述列舉扣除規定，又受贈慈善機構或團體如未依法向主管機關登記或立案成立者，則縱民眾確實係無償捐贈，也不得作為捐贈列舉扣除。

【2011/02/22 經濟日報】

稅務問答／新化所加強便民 提供免下車服務

台南市單小姐來電詢問：新化稽徵所是否提供預約免下車服務？若有，該服務包含哪些項目？如何申請？

南區國稅局新化稽徵所答覆：為加強便民服務，該所提供呼速得預約免下車服務，歡迎民眾以電話、傳真、網路或郵寄預約申請並檢附應備文件，來所即可取件。服務項目包括：1.儲蓄免扣證；2.綜合所得稅納稅證明書；3.違章欠稅查復表；4.國稅各項申請書表（提供空白表格）；5.宣導資料；6.所得資料（不包括申辦被繼承人及債權人查調債務人之資料）；7.財產資料（不包括申辦被繼承人及債權人查調債務人之資料）。詳情請電洽06-5978211轉404趙憶芳小姐。

【2011/02/22 經濟日報】

2011.02.18稅務新知

大宗物資降營業稅 箭在弦上

利潤匯台 牽動彼岸租稅優惠

稅務問答／債務保證人放棄求償 依法必須課徵贈與稅

稅務問答／已過世股東獲配盈餘 股利憑單應填繼承人

大宗物資降營業稅 箭在弦上

外界期待政府儘速確立機動調降小麥等大宗物資營業稅，經濟部長施顏祥昨（17）日表示，物價上漲，減免營業稅確實是選項之一，正研議中。財政部也已做好機動降稅措施，政策一發布，立即可啟動。財政部表示，依據營業稅法第9條之1規定，機動調降營業稅程序上要由行政院決定是否需要動用降稅措施，之後再由財政部召集有關機關，就降稅種類、降幅與起迄時期會商後，再報行政院核定實施。

行政院穩定物價小組尚未就是否動用營業稅機動降稅工具做出最後決定，先前行政院已指示經濟部應就民間大宗物資價格進行監控，並提出政策建議。

財政部說，目前是不是機動調降營業稅率的時機，各部會雖已有共識，但仍要視國內情勢「一步步來」，包括國際原物料價格走勢、國內相關物資的進口價格漲跌，以及新台幣匯率對進口成本的影響等，都會納入機動降稅的考量因素。財政部目前也已預先就相關降稅事項進行準備，以便降稅令一旦發動時，可儘速縮短行政作業時間。

施顏祥指出，穩定物價，政府可以做兩件事情，一個是機動調降關稅、一個是對大宗物資的營業稅。機動調整稅率幅度，要看整個價格、業者吸收情況，經濟部將再做最後確認。

依據稅法規定，進口小麥、大麥、玉米及黃豆等四項大宗物資，其應徵營業稅（目前為5%），可由行政院機動調整。機動調降的稅率與降稅時間並無限制。

2008年因氣候異常導致全球農作物嚴重減產，加上原油價格飆漲，導致黃豆、玉米等榖物被用來做生質燃料使用，加大國際大宗榖物價格上揚，國內麵粉業者不堪成本高漲，政府因此先機動調降小麥等關稅後，再修改營業稅法，將小麥等四項大宗物資納入機動調降營業稅範圍，並自97年3月起展開長達二年三個月的機動降稅措施，穩定國內物價。

【2011/02/18 經濟日報】

利潤匯台 牽動彼岸租稅優惠

大陸加強移轉訂價查核力道，在大陸設立子公司，如利用收取研發權利金方式將剩餘利潤匯回台灣，可能會影響大陸子公司的高新技術企業資格認定，失去在大陸的企業所得稅租稅優惠。

安侯建業聯合會計師事務所（KPMG台灣所）昨（17）日舉辦「大陸移轉訂價合規和籌劃」研討會，KPMG中國所會計師廖雅芸表示，近年大陸國稅總局不斷推出各種移轉訂價法規管理企業移轉訂價，查核力道擴大，去年移轉訂價補稅總額高達人民幣26億元（折合新台幣116億元）。

廖雅芸指出，許多在大陸設廠進行後端研發的台商都被大陸稅局調查，衍生許多問題。常見台灣母公司在大陸設立子公司，進行生產製造與後端研發，為避免太多剩餘利潤留在大陸，台灣母公司通常以向子公司收取服務費、銷售佣金或研發權利金的方式，來符合移轉訂價規定。

廖雅芸說，如果大陸子公司曾申請「高新技術企業」企業所得稅法租稅優惠，就須注意支付母公司研發權利金，是否會讓稅務機關否認子公司的研發行為，駁回高新企業的資格。

廖雅芸指出，大陸各省對高新企業的審核認定標準不一致，建議台商可事先向中國國家稅務總局提出事先審核，並明確解釋與台灣母公司之間關係，以防事後被取消稅務優惠。

KPMG中國所會計師池澄表示，由於台灣和大陸間沒有租稅協定和雙邊預先訂價協議，台商若被大陸當局調查後補稅，可能帶來雙重課稅的問題，也會增加稅務成本。

池澄建議，企業可考慮同時向兩地稅局分別申請兩個單邊預先訂價協議，將對方稅局可能提出的限制放進協定，成為協定前提假設，讓兩個單邊預先訂價協議運作整合為一。

【2011/02/18 經濟日報】

稅務問答／債務保證人放棄求償 依法必須課徵贈與稅

雲林縣土庫鎮廖小姐問：債務保證人放棄對主債務人的求償權，是否應課徵贈與稅？

中區國稅局虎尾稽徵所答覆：依民法規定，債務保證人代主債務人清償債務時，原債權人對主債務人債權，於清償限度內即移轉予保證人，保證人如在請求權時效內無償放棄求償權利，就是屬於以免除債務方式對主債務人的贈與行為，依法應課徵贈與稅。但主債務人宣告破產者，保證人之代償行為不視為贈與。

【2011/02/18 經濟日報】

稅務問答／已過世股東獲配盈餘 股利憑單應填繼承人

屏東市某公司會計林小姐來電詢問：該公司於98年度5月31日分配97年度盈餘予股東，惟其中有位股東A先生於98年3月15日死亡，有關該股東所獲配盈餘，應如何申報股利憑單？係以原股東或以該股東繼承人為所得人？

南區國稅局屏東縣分局答覆：被繼承人死亡後，遺產所生之孳息係屬繼承人所得，扣繳義務人應於給付時，依所得稅法第88條規定扣繳稅款，惟在繼承人辦理遺產分割或交付遺贈前，可暫免填發憑單，俟其依法辦妥遺產分割或交付遺贈時，再按實際繼承人或受遺贈人填發憑單，併入遺產孳息過戶或領取年度所得，依法徵免所得稅。所以該公司股東A先生所獲配盈餘，該公司可暫免填發股利憑單，待繼承人辦妥遺產分割後，再就實際繼承人填發股利憑單，併入繼承人領取年度之所得徵免所得稅。

【2011/02/18 經濟日報】

2011.02.17稅務新知

財部擬修法 提升降稅效率

研發投抵 非曆年制追溯適用

列舉扣除 查詢範圍擴大

稅務問答／遺產地有三七五租約 按公告現值2／3估價

稅務問答／公司解散後分配財產 逾出資額部分應申報

財部擬修法 提升降稅效率

機動降稅不夠「機動」，財政部計劃修改關稅法，提高機動降稅的行政效率，朝向由財政部負責向行政院呈報，加速機動降稅的時效。

對抗通膨是行政院現階段的首要任務，原物料價格飛漲造成國內物價蠢動，財政部關稅稅委員會在農曆年前緊急開會決定調降小麥粉等七項農工原料關稅稅率，卻遲至年後才公告自2月10日起採行機動調降關稅的平抑物價措施，引發民間業者批評。

財政部檢討後認為，目前關稅法第71條有關機動降稅的行政措施，依規定在決定增減稅率或數量的貨物種類後，包括實際增減幅度及開始與停止的日期，需由財政部「會同」有關機關擬訂後，再報請行政院核定。

例如，財政部關稅稅率委員會1月25日下午召開會議，確定要對小麥粉等七項農工原料機動降稅，受限關稅法規定，財政部需再會同經濟部及農委會後，才能共同報請行政院核定降稅實施日，以致部會間往來公文即耗去近一星期，直到2 月1日公文才進行政院，已趕不及在農曆年前降稅。

【2011/02/17 經濟日報】

研發投抵 非曆年制追溯適用

今（100）年2月起，各目的事業主管機關開始受理企業申請99年研發投資抵減高度創新認定，經濟部最近發布新解釋函，採非曆年制會計年度、已結算申報營所稅的公司，也可趕上首年產創研發投抵優惠，4月11日前提出補申請即可。「公司研究發展支出適用投資抵減辦法」為產業創新條例的子法，不分製造、服務業，皆可在營所稅結算申報前三個月、後一個月間，向主管機關提出高度創新行為認定，抵扣部分營所稅。

一般使用曆年制會計年度公司，申請認定期限是今年2月1日至6月30日。林宜信指出，有些公司採用非曆年制會計年度，99年的營利事業所得稅早已在去年11月公布投抵辦法前完成結算申報，導致無法申請新的產創條例研發投抵。

為解決此問題，經濟部工業局日前發布解釋函令，將非曆年制的公司也納入研發投抵的首年申請範圍，不過也限制申請期限限制，須在解釋令發布次日起兩個月內檢附相關文件，向目的事業主管機關提出專案認定申請，即採用2月到8月制為會計年度的企業，如要申請投抵，須在今年4月11日前提出申請。至於9月制非曆年制營利事業的98年度投資抵減，根據投抵辦法第12條規定，不列入解釋令適用範圍，申請期限到100年2月28日。

林宜信提醒，採用9月制的公司如果還沒照規定提出申請，須儘速在2月28日前向目的事業主管機關提出。

企業須通過中央目的事業主管機關的認可，才能符合投抵的營所稅抵減優惠，採曆年制公司已在2月起開始送件。林宜信指出，主管機關審核「高度創新行為」須花一些時間，目前還沒有審核完畢的案例。

【2011/02/17 經濟日報】

列舉扣除 查詢範圍擴大

今（100）年報稅選用列舉扣除額的民眾，可享更便捷查詢服務。財政部擴大扣除額查詢範圍達到七種，新增捐贈、醫藥及生育費、災害損失與身心障礙扣除額；同戶可查詢的所得人收入範圍，也增納受扶養的20歲以上成年子女，與直系尊親屬。

財部指出，納稅人使用政府提供的所得與扣除額資料查詢功能後，將不必再在申報個人綜所稅時，檢附所得及適用扣除額節稅的支出證明。不過，財政部強調，受限資料蒐集無法完備，納稅人如經由查詢系統未能查到的所得或支出資料，須自行補齊。

配合今年首度實施個人綜合所得稅試算稅額服務，財政部將提供99年度個人綜合所得稅列舉扣除額與所得資料查詢的期間，納稅人若不願意同戶申報者查調其所得，可申請分戶提供資料，申請期限提前自3月1日開始，納稅人在3月15日前均可上網或赴稅捐機關申請。

財政部昨（16）日發布「稽徵機關於結算申報期間辦理綜合所得稅納稅義務人查詢課稅年度所得及扣除額資料作業要點」，目前共有約91萬戶報稅使用列舉扣除額方式節稅，100年5月申報所得稅期間，新增可查詢的扣除額範圍包括：

一、捐贈：但只限去（99）年五都市長以及市議員選舉的擬參選人捐款，不包括對政黨捐贈；以及紅十字會、慈濟、家扶中心及世界展望會等22個公益團體。

二、醫藥及生育費：台大、榮總等73家公立醫院，以及新光、亞東、馬偕等六家私人醫院，但不包括私人診所、療養院等醫療機構。

三、災害損失：納稅人向稅捐機關報備天災的損失金額。

四、身心障礙扣除額：前一年度已申報身心障礙扣除額者，以及領有身障手冊者，但不包括已有身障手冊但從未申報身障扣除額的納稅人。

【2011/02/17 經濟日報】

稅務問答／遺產地有三七五租約 按公告現值2／3估價

信義鄉古先生問：其父親死亡後遺有三筆土地，申報遺產稅前已先向地政機關申請土地登記謄本，發現其中一筆土地記載訂有三七五租約，其價值估算是否和一般土地相同？

中區國稅局南投縣分局答覆：依遺產及贈與稅法第10條第1項規定，遺產及贈與財產價值計算，以被繼承人死亡時或贈與人贈與時的時價為準，又依該法條第3項規定，第1項所稱時價，土地以公告土地現值或評定標準價格為準，房屋以評定標準價格為準；另依財政部67年8月2日台財稅第35163號函釋，遺產土地訂有三七五租約者，依平均地權條例第77條規定，按公告現值三分之一予以減除後辦理估價。

【2011/02/17 經濟日報】

稅務問答／公司解散後分配財產 逾出資額部分應申報

台中市安小姐問：公司解散後分配賸餘財產與股東時，其超過原出資額部分應如何申報？

中區國稅局民權稽徵所答覆：依財政部62年3月2日台財稅第31604號函釋，解散公司依公司法第330條規定，於清償債務後按股東股份比例分配賸餘財產時，其超過原出資額部分，應按公司實際分派數，依所得稅法第88條有關公司分派股利之規定，填報股利憑單。若以持有轉投資公司股票移轉過戶登記與各股東，依財政部84年6月15日台財稅第841627652號函釋，非屬證券交易稅課稅範圍，惟其超過出資額部分，仍應依上揭第31604號函規定辦理。

【2011/02/17 經濟日報】

2011.02.16稅務新知

奢侈稅草案 3月敲定

房市熱 土增稅上月飆89億

能源稅、奢侈稅 下月定調

併購前商譽鑑價 稅稅平安

設備不符規定 投抵打回票

買房一年內轉賣 財部要課奢侈稅

花東全聯社 開電子發票

稅務問答／進口貨物先放後稅 按繳稅日期申報

稅務問答／滿20歲無謀生能力 父母可列扶養

奢侈稅草案 3月敲定

財政部次長張盛和今天表示，外界關注的奢侈稅，目前正在尋求各部會共識中，目前還無法透露內容，但在3月就可以敲定，向外公布並送立法院。

張盛和晚間在財政部表示，奢侈稅目前正在尋求各部會共識，已經快要達成，只要達成共識，財政部會立刻發布。他說，因為目前還沒有定案，所以無法透露內容。

至於推出時間，張盛和說，「很快就會揭曉」，預計3月初或3月中就會定案，並聽取工商界與媒體意見，形成法案後，送立法院立法。

另外，傳出財政部課徵「奢侈稅」範圍，將鎖定金字塔頂端的消費，鎖定高價精品、汽車、私人飛機或遊艇，以及「1年內轉手的不動產」，對此，張盛和都不回應。

【2011/02/15 中央社】

房市熱 土增稅上月飆89億

房市、車市大好，民間消費強勁，帶動今年1月稅收開出紅盤。其中，無懼政府打房，包括土地增值稅與契稅都在1月創下佳績，單月增值稅收達89億元，為政府調降土增稅率以來單月最高。

受縣市升格效應影響，五個直轄市加上桃園準直轄市的房地產交易熱絡，1月土地交易案件均較上年同月增加至少5%以上，土增稅收增幅，台南市僅微增3.4%外，稅收增幅都在15%以上。

財政部昨（15）日公布1月全國賦稅收入統計，實徵稅收達1,167億元，較上年同月增加35億元，增幅為3.1%，預算達成率6.5%。

1月表現較好的稅目，首推與房地產相關稅捐，包括土地增值稅與契稅，單月增值稅收達89億元、契稅14億元，皆為近年同期新高紀錄；受到新車掛牌數在1月達到5萬3,310輛的歷史新高紀錄，汽車類貨物稅達到34億元；民間消費回溫使營業稅收在1月也達到445億元高峰。

國內房價居高不下，政府去年7月開始祭出各項打房措施，但顯現在民間土地交易繳交的土地增值稅收上，卻呈現「月月高」的逆勢上升趨勢，顯見政府打房並不影響民間房地產交易的熱況。

財政部統計，1月土地增值稅收單月達到89億元，較上年同月增加21億元，增幅達到30%。全月土地交易件數共5.9 萬件，也較上年同月增加17.2%。統計處說，今年1月的土地交易課稅案件為有紀錄以來最多的一個月。單月89億元的土增稅收，則是94年3月政府調降土增稅率後，單月最高稅收。

財政部統計，單月土增稅收最多的月份，為94年3月達到119億元，當時是政府為刺激低迷的房地產市場，實施逾二年減半課徵增值稅率措施，94年2月屆滿，以致土地交易爆出大量，並創下單月稅收破百億的歷史紀錄。

【2011/02/16 經濟日報】

能源稅、奢侈稅 下月定調

財政部政務次長張盛和指出，過去三年為因應金融海嘯導致經濟景氣衰退，政府採行的減稅措施將在景氣回溫後進行檢討。他說，政府並非只會減稅，同樣也注重稅制公平的均富目標，當「企業加薪、景氣回穩時，就是啟動稅制公平性改革的時機」。

張盛和表示，財政部將在3月中旬前，確立能源稅以及奢侈稅的稅制革新方向，並將在尋求社會共識後推動立法。據指出，財政部將在2月底前向總統報告有關奢侈稅與能源稅的革新方案。

規劃中的奢侈稅將朝向對高價財貨與勞務課徵特別稅課，例如除自用住宅外的土地交易，將會加課額外稅捐；能源稅將朝整併現有油氣類貨物稅，以兼顧納稅人負擔與節能減碳目標，一次到位改課能源稅。

針對外界屢屢就政府的租稅改革以傾向對富人降稅提出批評，張盛和表示，包括遺產及贈與稅率調降為10%、營所稅率降為17%，都不是只為富人著想的稅制改革。

他指出，營所稅調降為17%後，政府同步取消促進產業升級條例一年1,483億元的減稅優惠，並將收回的減稅利益一體回歸給各產業，讓過去只有高科技業才能享有的低稅負，也能惠及傳統產業及中小企業，提升國家租稅競爭力。

遺贈稅率的下降，則明顯讓海外資金不再擔心被課徵過高的遺贈稅，選擇回流台灣。張盛和表示，遺贈稅率在98年1月23日後自最高50%降為10%後，民間申報遺產稅的財產總額增加，為避稅進行租稅規劃引發的行政救濟爭訟案件也大幅下降。

根據財政部統計，遺贈稅率調降前，納稅人申報遺產總值的三年平均數為4,836億元，至98年降為後，當年度遺產申報總值達到7,094億元；遺產稅的行政救濟案件，在97年以前每年均有約100件，98年後只剩下19件。

【2011/02/16 經濟日報】

併購前商譽鑑價 稅稅平安

企業併購產生的商譽成本，報稅時可否認列為費用逐年攤銷，近年來成為徵納雙方重大爭議。德勤商務法律事務所主持律師林瑞彬昨（15）日表示，目前對於納稅義務人認列商譽攤銷時是否應提出「鑑價報告」，行政法院見解仍分歧，建議企業做合併時，應留意對被併購公司商譽價值的鑑價。

金融機構合併法及企業併購法於民國89年及91年上路後，國內產業興起一股併購風潮。據財務會計準則第25號公報，併購買方所支付「併購價格」，扣除被併購公司在併購時「可辨認資產的公平價值」後，相減結果即為「商譽成本」，代表消滅公司不可辨認的無形資產價值，存續公司可分為20年列為營所稅額的減項攤提。

不過，因商譽攤銷金額動輒上億元，國稅局常以企業未能提出併購標的資產公平價值鑑價報告，而將企業認列的商譽攤銷費用「全數剔除」。

【2011/02/16 經濟日報】

設備不符規定 投抵打回票

促進產業升級條例雖已在98年底落日，但投資抵減租稅優惠仍在五年內可以適用，抵減稅額時效最長可達104年。南區國稅局表示，日前查獲申請設備投抵租稅優惠企業，有設備的安裝使用與當初申請書說明不符情況，因而被駁回設備項目抵減認列。

促進產業升級條例規定，申請投抵的企業，在98年12月31日以前訂購設備或技術，並在訂購兩年內交貨，交貨後五年內仍然可適用投資抵減。

南區國稅局表示，適用投資抵減的設備，安置使用地點以公司自有、承租的生產場所或營業場所為限，且須符合土地使用管制規定；促產條例規定，交貨次日起三年內，不可將設備轉借、出租、轉售等無法供企業自行使用的情況。

國稅局官員表示，最近實地勘查轄區內適用投資抵減企業，針對設備安裝地點、使用情形，發現某公司在98年購買的設備，實際安裝地點與投資抵減證明書所載安裝地點不符；設備的安裝地點也不是公司自有或承租的生產營業場所，且該公司也沒有在設備安置地點設籍或工廠登記。

國稅局表示，最後該公司自動化設備支出的投資抵減稅額70萬餘元則被稅局認定為不可認列。國稅局指出，促產條例後的「產業創新條例」已取消儀器設備的支出優惠，因此沒有這個問題；提醒仍適用落日促產條例下投資抵減的企業，申請投抵的設備應遵循規定安置使用，否則會喪失租稅抵減權利，且不可再次申請。

【2011/02/16 經濟日報】

買房一年內轉賣 財部要課奢侈稅

財政部政務次長張盛和昨天表示，政府內部已整合開徵奢侈稅的意見。財政部初步規畫，除了私人飛機、遊艇、高級汽車、重型機車之外，皮草、珠寶等精品，以及持有一年內移轉的不動產都在課稅範圍，稅率介於百分之十至卅。

【2011/02/16 聯合報】

花東全聯社 開電子發票

電子發票試點再擴大。財政部財稅資料中心表示，17日起全聯福利社在花東地區的17家分店，將全數加入電子發票開立行列，持有全聯福利社會員卡的消費者，可在任何一家分店享有選擇開立電子發票的權利。

電子發票為虛擬發票，消費者可要求店家將發票存放在悠遊卡、會員卡（如全聯福利社）等載具上，不必再保存紙本發票，同樣可享對獎與捐贈發票的權利。

財政部統計，電子發票自去年12月18日試辦以來，至2月為止，總計已開出3萬張，每天以500張的數量穩定成長。

為擴大民眾嘗試使用電子發票的試辦區，財稅資料中心與全聯福利社合作，將在花東地區以「電子發票生活圈」概念，將全聯社在花東地區全部分店都納入電子發票試辦範圍。

財政部指出，「電子發票生活圈」目的，希望在一定區域內多數店家，都能開立電子發票，讓民眾隨時都能享有電子發票服務，並養成索取電子發票的習慣。

財稅資料中心統計分析顯示，電子發票的反應普遍良好，可縮短結帳流程，也能減少紙張浪費。

社福團體原本擔心電子發票會影響民眾捐贈發票的意願，但事實顯示，因電子發票使得捐贈發票可透過網路指定捐贈，反而讓捐發票成為更容易的事，自推行以來，民眾使用電子發票捐贈的比率占10%，比一般紙本發票5%的比率還高。

為鼓勵民眾使用電子發票，財資中心舉辦抽獎活動，去年12月18日起選擇電子發票的民眾，都能夠參加抽獎，最大獎項為汽車一部，另外還有3C獎品。捐贈電子發票的民眾，財資中心也會針對捐贈成功的卡片，每捐出一張即提供三次抽獎機會。

【2011/02/16 經濟日報】

稅務問答／進口貨物先放後稅 按繳稅日期申報

台南市仁德區陳小姐問：公司10月時進口貨物，海關先放行至11月才繳稅，以何期別申報營業稅進項稅額扣抵？

南區國稅局新化稽徵所答覆：營業人進口貨物如屬「先放後稅」案件，因繳納稅費日期在海關驗收日期後，產生放行日期與稅費繳納日期所屬月（期）別不一致情形，有關進口貨物營業稅申報，依財政部規定，應按稅費繳納日期所屬月份申報。營業人如提前於放行日期之期別申報扣抵，因非屬當期應申報進項憑證，稽徵機關將於收件審查時予以退件。

【2011/02/16 經濟日報】

稅務問答／滿20歲無謀生能力 父母可列扶養

台南市新營區江小姐問：子女畢業後沒有工作無收入可以列報為扶養親屬嗎？

南區國稅局新營分局答覆：依據所得稅法第17條第1項第2款規定，納稅義務人之子女未滿20歲或滿20歲以上因在校就學、身心障礙或因無謀生能力受納稅義務人扶養者可列報為納稅義務人之扶養親屬。

另依據財政部函釋規定，所稱「無謀生能力」，應符合下列條件：（一）領有身心障礙手冊或殘障手冊者。（二）身體傷殘、精神障礙、智能不足、重大疾病就醫療養或尚未康復無法工作或需長期治療者，並取具醫院證明者。

依據上述規定，納稅義務人子女大學畢業後沒有工作或參加就業考試補習或服役中，非屬所得稅法規定所謂「無謀生能力」，自無法認列為納稅義務人之扶養親屬。

【2011/02/16 經濟日報】

2011.02.15稅務新知

算錯營業稅 罰鍰降為0.25倍

楊志良網拍公事包 免稅

稅務問答／領取失業給付 免併所得報稅

稅務問答／商品盤損1%內 無證明可認列

算錯營業稅 罰鍰降為0.25倍

漏報營業稅，減免罰鍰再折半。財政部已修正稅務違章案件減免處罰標準，包括以網路申報營業稅但出現登錄錯誤，以及兼營營業人調整計算可扣抵稅額比率出錯，導致短漏繳營業稅的罰鍰均降為0.25倍，享有從新從輕原則。

財部表示，此一減罰規定溯自今（100）年2月1日起實施，凡是未確定的處罰案件，都可減罰。

財部表示，配合去年12月8日加值型及非加值型營業稅法第51條文修正，營利事業因為虛報進項稅額、短漏報銷售額等漏稅違章行為，其罰鍰倍數已降為五倍以下，以致目前實施的稅務違章案件減免處罰標準，須連動修正，才具有減罰或免罰意義。

【2011/02/15 經濟日報】

楊志良網拍公事包 免稅

前衛生署署長楊志良拍賣自己用了五年公事包，由鴻海集團董事長郭台銘以500萬900元得標，財政部昨（14）日表示，楊前署長拍賣個人用過的二手物品，即使拍得500萬元「鉅款」，也不用比照一般網拍課徵5%營業稅。

楊志良拍賣舊公事包目的為做公益，所得全數捐給健保愛心專戶。財政部說，因為不清楚這筆捐款是以楊志良的名義，或是得標的郭台銘代表捐贈，公益捐款抵稅權該歸誰所有，無法置評。

財政部評估，原本楊志良在網站上拍賣公事包的500萬900元，要視同是「財產交易所得」繳納所得稅，但因為得標款項直接進入愛心專戶，實質很難認定楊前署長「曾經擁有500萬網拍鉅款」。所以財部認為，未來也不會構成要課所得稅的爭議。依所得稅法規定，個人對政府捐贈，可100%列為捐贈扣除額抵減個人綜合所得稅。財部可確定的是，楊志良依承諾相對拿出50萬元捐款，明（101）年5月申報個人綜合所得稅時，絕對可以扣除減稅。

【2011/02/15 經濟日報】

稅務問答／領取失業給付 免併所得報稅

蘆洲林小姐問：領取失業給付是否須併入當年度綜合所得稅申報？

北區國稅局三重稽徵所答覆：個人若於年度中失業，並領有失業給付，依財政部92年7月14日台財稅字第0920454711號令明釋「勞工依就業保險法規定領取之失業給付、提早就業獎助津貼、職業訓練生活津貼及失業被保險人其全民健康保險費補助，係屬勞工保險保險給付，故依所得稅法第4條第1項第7款規定「人身保險、勞工保險及軍、公、教保險之保險給付」，免納所得稅，故其失業給付適用所得稅法第4條第1項第7款規定，免納所得稅，無須併入領取年度綜合所得稅申報。

【2011/02/15 經濟日報】

稅務問答／商品盤損1%內 無證明可認列

鹿港鎮謝小姐問：營利事業列報商品盤損有何規定？

中區國稅局彰化縣分局答覆：營利事業列報商品盤損，依商品性質可能發生自然損耗、變質或滅失情事（例如汽油、柴油等油品類），無法提出證明文件者，如果營利事業會計制度健全，經實地盤點結果，其商品盤損率在1%以下者，得予認定。該分局表示，依營利事業所得稅查核準則第101條規定，商品盤損僅限存貨採永續盤存制或經核准採零售價法者才能適用。又營利事業應於事實發生後30日內檢具清單報請該管稽徵機關調查，或經會計師盤點並提出查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，經查明屬實者，應予認定。

【2011/02/15 經濟日報】

2011.02.14稅務新知

發票錯開面額逾1,000元 要罰

錯用他人發票扣抵 罰一倍

稅務問答／租金債權讓與他人 應申報所得稅

稅務問答／主動補報補繳漏稅 僅加計利息

發票錯開面額逾1,000元 要罰

景氣好轉，民間消費增強，企業營業額上升同時，可要小心不要開錯發票。財政部已經明令，發票錯開面額一旦超過1,000元，就不適用免罰，每張開錯的發票，罰鍰至少從1,500元起跳。

財政部日前發出行政命令規定，現行准許營利事業錯開小額發票可以免罰的門檻標準，不是以實際銷售額是否超過1,000元為準，而是按開出的統一發票面額做為判定基礎。財政部說，只要開錯的發票每張所載銷售額超過1,000元，即使實際銷售額不到1,000元，都要處罰。

財政部舉例，A公司銷售成衣一件，金額699元，但店員開立發票給消費者時，誤植銷售額為6,990元。此時，因開錯給消費者的發票銷售額已逾1,000元的免罰門檻，A公司開錯發票的行為，即已構成處罰的條件。

不過，A公司實際賣出的成衣，銷售額是699元，並非6,990元，稅捐機關計算其應繳納罰鍰時，仍應按照A公司的實際銷售額，也就是699元的1%計算罰鍰。財政部表示，換算A公司開錯的銷售額按1%計算不到七元，尚未到最低處罰金額，A公司依規定要繳交最低罰鍰1,500元。

依據加值型及非加值型營業稅法規定，營業人開立統一發票，應行記載事項未依規定記載或所載不實者，除通知限期改正或補辦，按統一發票所載銷售額，處1%罰鍰，其金額最低不得少於1,500元，最高不得超過1.5萬元。未依規定記載事項如屬買受人名稱、地址或統一編號者，其連續處罰部分罰鍰，為統一發票所載銷售額的2%，處罰金額最低不得少於3,000元，最高不得超過3萬元。

財政部指出，為避免業者開錯小額發票，仍要一一處罰，形成擾民現象，現行稅務違章案件減免處罰標準准許營業人開立統一發票，若每張所載銷售額在新台幣1,000元以下、稅額在50元以內者，即免予處罰。

財政部發出行政命令，明定稅務違章案件減免罰標準第16條第1款所稱「每張所載之銷售額」的免罰條款，應以已開立統一發票所載的銷售額為認定標準，並非指該張發票的實際銷售額。即只要發票所載銷售額超過1,000元，就會失去免罰資格。

【2011/02/14 經濟日報】

錯用他人發票扣抵 罰一倍

錯用其他營利事業的進項發票，申報扣抵銷項營業稅額，確定沒有免罰優惠。誤以他人發票抵稅者，除補稅，至少要再加罰一倍營業稅。

財政部規定，營業人誤以他人進項憑證或不得扣抵進項稅額申報扣抵銷項稅額，非屬稅務違章案件減免處罰標準第15條第2項所稱「登錄錯誤」範圍，仍應受罰。

財政部台灣省北區國稅局轄區內一家甲公司，誤將其他營業人的二張統一發票，作為進項憑證申報扣抵銷項稅額，虛報進項稅額1萬1,064元，經北區國稅局查獲後，核定補定營業稅額1萬1,064元，並再加處一倍罰鍰。

甲公司不服，主張其誤報他人進項發票的行為，符合稅務違章案件減免處罰標準第15條第2項第1款規定的免罰標準，提出復查申請，但仍被北區國稅局以甲公司虛報進項稅額占該期全部進項稅額比率雖在5%以下，但因甲公司誤將其他營業人的統一發票，作為進項憑證申報扣抵銷項稅額，不屬於「登錄錯誤」案件，不應享有免罰，駁回其復查申請。

甲公司再向財政部提起訴願，財政部經衡酌後認為，甲公司以非其所有的統一發票，充作進項憑證，申報扣抵銷項稅額，這類行為不應視為是登錄應申報的進項與得扣抵的銷項資料時，所發生的錯誤，因此也無法適用免罰規定，同樣判決甲公司敗訴。

依據稅務違章案件減免處罰標準第15條第2項第1款規定，使用電磁紀錄媒體申報營業稅的營業人，因為登錄錯誤，以致溢報的進項稅額占該期全部進項稅額比率；以及少報的銷項稅額占該期全部銷項稅額比率，均在5%以下者，免予處罰。

【2011/02/14 經濟日報】

稅務問答／租金債權讓與他人 應申報所得稅

員林鎮莊小姐問：出租人如將租金債權讓與第三人時，承租人是否仍應辦理扣繳？

中區國稅局員林稽徵所答覆：稅法有關納稅義務人之規定原具有強制性，不因當事人約定而得變更稅法所規定的課徵對象。出租財產租金應屬財產出租人的租賃所得，該租金雖約定讓與第三人受領，要不能否定財產出租人為租金所得人。個人將其財產出租的租金債權移轉與第三人，並通知承租人將租金給付該第三人，承租人給付該第三人時，出租人仍為該項租賃所得之所得人。亦即，財產出租人為租金所得納稅義務人，給付租金承租人應依所得稅法第89條第1項第2款規定，以出租人為納稅義務人扣繳所得稅，並由出租人依法申報綜合所得稅。

【2011/02/14 經濟日報】

稅務問答／主動補報補繳漏稅 僅加計利息

臺南市東區林小姐來電詢問：發現自己漏報98年度薪資所得，是否可補報？是否會被處以罰鍰？

南區國稅局臺南分局答覆：雖然98年度綜合所得稅結算申報期限已過，如發現有短漏所得，或尚未辦理結算申報者，應儘速補填正確的申報書並檢附相關資料，向國稅局辦理補報或申請更正手續。該分局特別說明，依稅捐稽徵法規定，納稅人自動向稅捐稽徵機關辦理補報並補繳所漏稅款，凡屬未經檢舉及未經稅捐稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查的案件，一律只加計利息，免予處罰。

【2011/02/14 經濟日報】