2010.04.27稅務新知

2萬元以下房屋稅 可提前繳

開錯發票誤抵稅額 可補救

節稅新手法／海外所得報稅 別跟著大戶走

稅務問答／國外租屋 租金不得列扣除

稅務問答／求才廣告 發票有條件抵稅

稅務問答／購車抽獎 進項稅額可扣抵

2萬元以下房屋稅 可提前繳

99年房屋稅及98年所得稅將同步在5月1日開徵，財政部表示，稅額2萬元以下的房屋稅納稅人，與使用手寫申報書及二維條碼報稅的民眾，昨（26）日起，四大超商已提前接受繳稅；選擇使用網路報稅者，則要等到5月1日開徵後，才可列印繳款書至超商繳稅。

經濟日報／提供

財政部指出，超商提前五天接受民眾繳納稅款，對於無法在5月開徵期限納申報或繳稅民眾，將更為方便；不急於提前繳稅的民眾，則可等到5月1日以後再辦理申報及繳稅手續，屆時繳稅管道包括超商在內，將會多達七種。

99年期的房屋稅繳款書，據財政部指出，全國各稅捐機關均已在4月下旬寄發，接到稅單的民眾，如有提前繳稅的需要，自26日零時起已可在便利商店繳納，但限稅額2萬元以下者。

財政部指出，房屋稅屬於底冊稅，民眾接到稅單後，即可憑稅單至超商繳稅，但所得稅採申報制，民眾必須先填寫申報書，確定稅額後再利用多元繳稅管道繳清稅款。

目前繳稅系統已建置在網上，但網路申報則要等到5月1日才會接受民眾上網傳輸申報書，因此選擇網路申報所得稅者，若要利用超商繳稅，就要等到5月1日開放申報書上傳之後，才能列印繳款書到超商繳交。

【2010/04/26 經濟日報】

開錯發票誤抵稅額 可補救

免稅發票開錯應稅發票，且誤抵進項營業稅額的業者，財政部已經訂定補救期，只要在今（99）年9月30日前向稅捐機關補申請「放棄免稅」，即可免受處罰。

各國稅局已針對錯開應稅及免稅發票的業者進行查核，財部指出，目前被發現容易開錯發票者以農產品進口商最多。

財政部指出，這是因為農產品免徵營業稅只限國內銷售，業者自國外進口農產品並無免稅優惠，海關仍會代徵5%營業稅，導致業者轉銷進口農產品到國內賣場時，原本應開立免稅發票，但因誤解海關代徵營業稅的做法，亦開立應稅發票，形成牴觸法令的現象。

【2010/04/26 經濟日報】

節稅新手法／海外所得報稅 別跟著大戶走

個人海外所得今年起納入最低稅負課稅，明年5月就面臨申報。海外所得會不會被課到稅是個問題，但對很多名人來說，申不申報是個更大的問題。申報了，海外財產會被建檔，未來國稅局得以據此作為課徵遺產稅的基礎。

「我有海外所得，到底要不要申報？及如何申報？」不少人提出同樣的問題，但沒有標準答案，應該個別斟酌。可以這麼說，如果計算之後，確定無須繳納最低稅負，即便不申報。也沒有遭補稅罰款的風險，但注意，前提是一定要確定不必繳交最低稅負。

很多人想看繳稅大戶報不報海外所得，來決定自己要不要申報，但這觀念是錯誤的，因為繳稅大戶反而繳不到最低稅負，而自己的情況未必和繳稅大戶相同。

簡單舉例，陳先生持有一間上市公司約三成股權，假設該公司一年配股配息約300億元，他一年在台的應稅所得約90億元，適用個人綜合所得稅40%最高稅率，陳先生的綜所稅可能高達幾十億元。最低稅負的適用稅率只有20%，依陳先生的例子，除非海外所得超過300億元，根本就繳不到最低稅負，陳先生有不申報海外所得的空間。

最低稅負制有五項稅基，包括特定保險給付、未上市櫃股票及私募基金交易所得、員工分紅配股、非現金捐贈和海外所得。今年和往年不同的地方是新增海外所得一項，及員工分紅配股的時價超過面額部分直接併入綜合所得課稅，稅基剩四項。

假設李老闆最低稅負制的稅基只有海外所得一項，他的綜合所得淨額是1,000萬元，海外所得也有1,000萬元。我們用公式來算算要不要繳最低稅負：

99年度的綜所稅速算公式中，423萬元以上的綜合所得淨額就適用40%的最高稅率，累進差額是77萬4,400元。1,000萬元×40%－77萬4,400元＝322萬5,600元。計算出來，李老闆的綜所稅是322萬5,600元。

最低稅負的適用稅率一律是20%，扣除額是600萬元，計算基礎是綜合所得淨額加上四項稅基。〔（1,000萬元的綜合所得淨額＋1,000萬元海外所得）－600萬元扣除額〕×20% ＝280萬元。280萬元是李老闆的最低稅負。

李老闆的最低稅負比綜所稅還要低，無需另外繳交最低稅負。

有逃漏稅才會有處罰，計算之後，發現即使申報也不會增加任何稅負，即便被查到漏報，也沒有漏稅問題，漏稅額是零，補稅也是零，按所漏稅額的處罰金額也是零。

不過，如果不申報海外所得卻被查到漏稅的話，麻煩可就大了，不僅補稅而已，還會被罰款，漏報依法處三倍以下罰款。

（資誠聯合會計師事務所稅務暨法律服務部副營運長講述，記者吳碧娥／採訪整理，全文摘自《2010節稅寶典》。）

（《2010節稅寶典》特價99元，即起在全家、萊爾富等超商及金石堂、誠品各大書店銷售。）

【2010/04/26 經濟日報】

稅務問答／國外租屋 租金不得列扣除

中和市張小姐詢問：小孩98年9月至英國留學，在國外求學租屋費用是否可以申報租金支出列舉扣除？

北區國稅局中和稽徵所答覆：依據所得稅法第17條第1項第2款第2目列舉扣除額規定，得列舉房屋租金支出者為納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在中華民國「境內」租屋供自住且非供營業或執行業務使用，其所支付之租金，每一申報戶每年扣除數額以12萬元為限。但申報有購屋借款利息者，不得扣除。

張小姐的小孩到國外留學，因租屋地點不在中華民國「境內」，其繳交之租金不可申報列舉扣除。

【2010/04/26 經濟日報】

稅務問答／求才廣告 發票有條件抵稅

岡山鎮胡小姐問：營業人於人力銀行網站刊登的人事求才廣告，取得進項統一發票可否申報扣抵？

南區國稅局岡山稽徵所答覆：依加值型及非加值型營業稅法第33條規定：「營業人以進項稅額扣抵銷項稅額者，應具有載明其名稱、地址及統一編號之左列憑證：（1）購買貨物或勞務時，所取得載有營業稅額之統一發票。（2）有第3條第3項第1款規定視為銷售貨物，或同條第4項準用該條款規定視為銷售勞務者，所自行開立載有營業稅額之統一發票。（3）其他經財政部核定載有營業稅額之憑證。」營業人於人力銀行網站刊登人事求才廣告，取得符合上開法條規定之憑證者，依規定其進項稅額應准予申報扣抵銷項稅額。

【2010/04/26 經濟日報】

稅務問答／購車抽獎 進項稅額可扣抵

臺南市某公司張經理詢問：本公司預備購買小客車做為促銷產品所舉辦抽大獎活動的贈品，其進項稅額可否申報扣抵營業稅？

南區國稅局臺南市分局答覆：自用乘人小汽車之進項稅額，依規定不得扣抵銷項稅額，惟營業人如係基於促銷，舉辦抽獎活動而購買供贈品使用之乘人小汽車，即非屬自用，購買該小汽車之支出，如確符合廣告費認列規定者，其進項稅額尚非屬上開營業稅法規定不得扣抵之項目，可准予申報扣抵銷項稅額；但如只是無償饋贈員工或他人，與推廣產品銷售之目的無關者，其進項稅額仍然不得申報扣抵。

【2010/04/26 經濟日報】

2010.04.26稅務新知

14.68％ 桃縣公告地價漲最多

輕鬆報稅／逾期繳稅 不限臨櫃

稅務問答／全年講演收入 未逾18萬免稅

保險費報稅可扣2.4萬 健保不受限

自宅貸款利息列舉扣除額 最高30萬

常見報稅小錯誤 扶養親屬別亂報

14.68％ 桃縣公告地價漲最多

公告地價每三年調整一次，民國99年全國公告地價平均漲幅只有4.24%，為近20年來最低漲幅，並有台南市等南部五縣市公告地價不漲反跌；全台地價漲幅最大落在桃園縣，漲幅14.68%。

財政部指出，11月開徵的地價稅是依據99年公告地價為基礎課稅，地價漲跌關係地價稅負升降。以桃園縣為例，平均漲幅14.68%，桃園縣土地所有權人的地價稅負每百元平均要多繳約15元。

依據平均地權條例規定，公告地價以每三年為調整基期，上次調整公告現值是在96年。依據內政部地政司全國土地公告地價調整資料，全國平均漲幅為4.24%，遠低於96年平均全台公告地價調整10%，也是近20年來平均漲幅首次低於5%。

財政部指出，99年地價稅將在今（99）年11月1日開徵，根據今年各縣市公告的公告地價調整情形，平均土地所有權人的地價稅負也會隨之微幅上漲。

以自用住宅土地為例，所有權人的應納地價稅是按照申報地價乘上持有面積，再按千分之2的優惠稅率來計算地價稅。

舉例來說，甲在台北市有一戶自用住宅，面積為60平方公尺，未調整公告地價前每平方公尺為8,800元，應納地價稅是1,056元（即60平方公尺x8,800元=52.8萬元;52.8 萬元x千分之2地價稅率=1,056元）。

99年台北市公告地價平均漲幅6.05%，甲持有的自用住宅土地地價每平方公尺上漲為9,332.4元，甲應納的地價稅也從未調漲前的1,056元，上升為1,120元，增納地價稅64元。

全台公告地價調漲幅度最大的桃園縣，平均公告地價漲幅達14.68%，假設甲的自用住宅土地位於桃園縣，99年地價稅需多繳155元。

財政部指出，公告地價漲幅愈大的地區，99年需要增繳的地價稅就會愈多；反之，若遇公告地價下跌的縣市地區，土地所有權人的地價稅負就會下降。

以今年平均公告地價跌幅最大的雲林縣為例，同樣是甲的自用住宅土地，應納地價稅會從1,056元下降為1,025元，地價稅可以少繳31元。

【2010/04/26 經濟日報】

輕鬆報稅／逾期繳稅 不限臨櫃

今（99）年繳納所得稅將有大突破，逾期繳稅案件也可以有方便的多元繳稅工具。凡是未在5月31日以前繳清稅款的民眾，6月2日以前仍可擁有多達六種管道可以繳納，不必受限只能到金融機構臨櫃繳稅。

過去逾期繳稅者，只能有一種繳稅方式，即親赴代收稅款金融機構繳納，但財政部從今年4月開始，放寬包括超商、自動櫃員機、信用卡與網路晶片金融卡、電話語音繳稅，都可以在繳稅截止日後二天內，接受逾期繳稅者繳交稅款。

舉例來說，99年5月開徵的98年度所得稅，繳納期間自99年5月1日至99年5月31日止，今年以前，民眾只要未在31日繳清稅款，就不能就近到超商或利用自動櫃員機（ATM）等便捷的繳稅工具繳稅。

但從今年開始，5月1日至6月2日24時之前，民眾仍然可以透過超商或以信用卡、晶片金融卡、自動櫃員機及電話語音等方式繳納稅款。不過，6月3日以後繳稅案件，就只能到金融機構臨櫃繳稅。

為使民眾更輕鬆便利的繳納稅款，99年起，便利商店或信用卡、晶片金融卡、自動櫃員機及電話語音等繳稅管道，繳納截止時間，一律開放至繳納期間屆滿後二天的24時前（即尚未加徵滯納金前）。

這項措施實施後，以所得稅來說，稅額在2萬元以下的納稅人，5月1日到6月2日期間，均可至便利商店（統一、全家、萊爾富、OK）繳納。未逾2萬元但不考慮在超商繳稅，或超過2萬元以上者，則可以信用卡、晶片金融卡、自動櫃員機及電話語音等方式繳稅。

稅務問答／全年講演收入 未逾18萬免稅

屏東市張小姐來電詢問：學校聘請專家來校演講或講習，申報扣免繳憑單時，是屬於何種所得？

南區國稅局屏東縣分局答覆：各級學校聘請學者、專家專題演講所給付之鐘點費，是為所得稅法第4條第1項第23款規定之講演鐘點費，屬於執行業務所得；若開課舉辦各項訓練班、講習會及其他類似性質之活動，聘請授課人員講授課程，所發給之鐘點費，則屬所得稅法第14條第1項第3類之薪資所得。

該分局進一步說明，授課鐘點費屬於薪資所得，納稅義務人結算申報時可以享有薪資所得特別扣除額之規定；講演鐘點費是屬於執行業務所得，與個人稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫等全年合計如未超過18萬元，可免納所得稅。

【2010/04/26 經濟日報】

保險費報稅可扣2.4萬 健保不受限

保險費是節稅重要工具，可用來列舉扣除，每人每年最多可扣除新台幣 2.4萬元，但全民健保保費可以全數扣除，不受金額限制，不過仍要要注意所得稅法相關限制。

去年繳納的勞保、就業保險、軍公教保險、農保、學生平安保險、國民年金保險等保險費，今年報稅時都可以列舉扣除，每人每年最多可扣除2.4萬元。

不過，全民健康保險保費支出，可以全數列報扣除，不納入保險費每人每年 2.4萬元扣除額度計算。也就是說，去年不管繳多少健保費，今年報稅時，都可以全數扣除。

壽險業者提醒民眾，仍要留意所得稅法相關限制。例如幫非直系和非扶養親屬繳保費，無法節稅。

除配偶、子女、父母外，納稅義務人就算幫其他親屬買保險，如手足、侄甥等，都無法獲得節稅優惠。即使是直系血親，若子女已成年並自行報稅，就算父母仍幫忙繳保費，也不能列舉扣除；但子女可在自己的申報戶中列舉扣除。

如果要保人與被保人不是同一申報戶，也不能列舉扣除保費。例如王小姐為父親買保險，但父親和王小姐不是同一申報戶，王小姐就不能列舉扣除父親的保費。

此外，政府未核准的保單或非人身保險費，也不能列舉扣除。若民眾購買的是地下保單，或所謂的境外保單，無法享有扣抵；汽車險、住宅火險等財產保險，也不能扣除。

不過，民眾出國旅行前購買的旅遊平安險、意外險，同樣算是人身保險，只要檢附證明，都可列舉扣除。

【2010/04/25 中央社】

自宅貸款利息列舉扣除額 最高30萬

5 月報稅季節將至，去年購屋且自住的民眾，如向金融機構申請貸款，貸款利息今年申報綜所稅時可列舉扣除，每年扣除最高為新台幣30萬元，但每一申報戶以一屋為限。

住商不動產表示，房子屬自住的房貸族，均可在報稅時採列舉扣除額，將房貸利息支出列為自用住宅購屋借款利息特別扣除額，但房貸利息支出必須先扣除儲蓄利息所得，剩下的餘額才能申報。

舉例來說，去年度房貸利息支出30萬元，但另有儲蓄利息收入 3萬元，抵扣之後便只能申報扣除27萬元。

值得注意的是，房貸利息扣除額的認定以「戶」為單位，除申報人本人或配偶或被扶養親屬中的其中一人必須設籍之外，如果一個申報戶有兩棟以上房子有房貸，只能申報一棟，當然是以申報房貸利息較高的那一棟較為划算。

如果是租屋族，房租也可列舉扣除。

永慶房屋契約部經理王乃佳表示，租屋族可享有一年最高12萬元的租金支出列舉扣除額，只要承租的房子為自住而非營業用途，附上租屋契約、租金付款證明、與戶口名簿或切結書擇一。

扣抵房租的前提是，租屋必須是自住，而且若有申報購屋貸款利息抵扣，就不可再扣除房屋租金支出。

以每月租金1萬2000元為例，一年房租支出為14 萬4000元，若採用列舉扣除額申報，房租支出的列舉上限為12萬元，超過標準扣除額的 7萬6000元，假設最後所得淨額適用最低的6%級距，可產生（12萬元－ 7萬6000元)x 6% = 2640元的節稅效果。

如果是去年售屋者，也要記得申報財產所得。

王乃佳指出，最單純的情況是因為售屋產生所得，最簡單的申報方法，是以「房屋評定現值」的固定比率計算出售屋所得。

舉例來說，出售房屋位在台北市，房屋評定現值為100 萬元，依財政部公告出售的房屋財產交易所得標準為29%，在申報所得時就需填寫財產交易所得為29萬元。

但若出售房屋的實際價格減去取得成本及移轉費用，計算出的財產交易所得較低，且能提供相關證明文件，也可以選擇按實際發生的價額申報。

也就是說，屋主當初購屋時，付出的相關稅費、仲介費和代書費等，以及購屋之後的裝修費用，加上購屋之前付出的利息，如果能夠提供相關證明文件，都可以扣抵。

【2010/04/25 中央社】

常見報稅小錯誤 扶養親屬別亂報

又到報稅季節，國稅局整理發現，最常出現的報稅錯誤是兄弟姊妹同時列報扶養父母、哥哥申報扶養弟弟小孩；如果把民國97年過世的親屬列入98年扶養親屬，最少要罰新台幣4920元。

申報98年度綜合所得稅，未滿70歲本人、配偶及受扶養親屬，每人有 8.2萬元免稅額；年滿70歲以上本人、配偶及受撫養直系尊親屬有12.3萬元免稅額。

財政部南區國稅局整理常見免稅額報稅錯誤，以扶養親屬申報錯誤最多。

首先，超過20歲（民國77年12月31日以前生的子女）沒有工作、未在學、服役中或在中國大陸就學子女，都不能報免稅額。例如21歲在補習中，沒有正式學籍的子女，就不能列入扶養免稅額。

今年報的是98年度綜所稅，97年度死亡的親屬不能報扶養免稅額，98年度死亡的親屬還是可以報扶養免稅額。夫妻方面，99年 2月結婚，今年報稅還不能申報配偶免稅額。

國稅局提醒，一般報稅錯誤，國稅局都會允許補稅，但是如果虛列免稅額，就會遭到處罰。例如申報扶養97年死亡的親屬就會受罰，如果以扶養親屬免稅額8.2萬元，目前稅率6%到40%計算，不但虛報金額要剔除、補稅，還要面對4920元到3萬2800元罰鍰。

納稅人扶養年滿70歲以上其他親屬（例如叔、伯、舅等）免稅額只有8.2萬元，不可以比照直系尊親屬（父母）的12.3萬元。

另外，最常見的就是「重複列報扶養親屬免稅額」，例如，多名子女同時列報扶養父母。遇到這種情形，國稅局會要求子女自行協調申報扶養者，否則就以最先申報者為主。

至於未實際扶養外甥或姪子，卻納入扶養免稅範圍，也是常見報稅錯誤。

例如納稅義務人的兄弟姊妹是軍人，或托兒所、幼稚園、國民小學、國民中學、私立小學及私立初級中學的教職員，由於這些人所得都免稅，常有納稅人將這些人的子女作為自己的扶養親屬申報，都會遭到剔除並補稅。

【2010/04/25 中央社】

2010.04.23稅務新知

保費、學費、房貸 三大扣除免附憑證

節能便民 三大支出免附憑證

申設公司 30日內檢送簽證
稅務問答／退休金屬個人所得 往生後課遺產稅

稅務問答／業者誤開上期發票 中獎仍可兌獎金

保費、學費、房貸 三大扣除免附憑證

98年度綜所稅申報5月開跑，財政部政務次長張盛和昨天宣布，今年開放民眾查調保險費、房貸利息和學費等3項列舉扣除額資料，民眾可省去蒐集相關收據的麻煩，估計約有147萬戶受惠，平均每戶可少蒐集12張收據。

張盛和也預告，財政部明年還將推出幫民眾試算稅額的服務，使用標準扣除額申報、扶養親屬未變更或所得單純的民眾都可享受到這項新措施，只要確認政府幫你計算的稅額，即可上傳完成申報，不用再花時間計算自己要繳多少稅。

張盛和強調，所得稅申報採用列舉扣除額的民眾將近3成，儘管政府今年只開放民眾申請保險費等3項列舉扣除額，但範圍會持續擴大，讓民眾報稅更便利。

賦稅署長許虞哲則說，未來像是大型醫院醫藥費收據，或有規模的社福機構開的捐贈收據，只要電子化程度夠高，收據上列出納稅人姓名和身分證字號，都會加速納入。

財政部財稅資料中心主任何瑞芳說，國內民眾利用網路申報日益普及，民國90年開放網路申報，當時比率只有7%；到去年已有60%的民眾網路報稅，成長9倍之多。

何瑞芳強調，今年選擇提供保險費等3項扣除額，是因為這3項的電子化程度較高、資料完整、爭議也小，資料蒐集容易、快速，估計共可提供6,600多萬筆扣除額資料。

但何瑞芳也提醒，民眾查調房貸利息資料，今年提供範圍只到32家本國銀行，像外商銀行、農漁會信用部、保險公司、中華郵政等貸款尚未納入，最快明年建置。此外，查調年滿20歲的大專以上子女學費資料，需用子女本人的自然人憑證、電子憑證或授權委託他人查詢。

【2010/04/23 聯合報】

節能便民 三大支出免附憑證

報稅便民再進階，5月1日起申報98年個人所得稅，保險費、購屋借款利息及大專以上院校學費三項支出，可以直接上網查調即免附支出憑證享受減稅。財政部評估約147萬戶受惠，每戶可以少附12張減稅憑證。

財政部政務次長張盛和昨（22）日指出，三項列舉扣除額上網查調是今年報稅的創舉，可同時達到節能減碳與便民的雙重政策目的，明（100）年所得稅申報時，政府除將再擴大列舉扣除支出憑證的網路查調功能，還將提供所得單純、選用標準扣除額的家庭代算所得稅服務。

98年綜合所得稅將自5月1日起一個月內開徵，民眾若選擇採用列舉扣除額報稅，今（99）年報稅時，包括全民健保等保險費支出、本國銀行的購屋貸款利息支出，以及164所大專以上院校的學費支出憑證，都可以比照個人所得網路查調功能，直接上網匯載使用，即可免再檢附支出憑證。

財政部財稅資料中心主任何瑞芳說，扣除額查調系統蒐集有6,600萬筆資料，以四口之家為例，網路查調列舉扣除支出憑證的功能，每戶可以少蒐集12張支出證明。

但並非所有的列舉扣除支出都可以在網路上查調，包括捐贈、醫藥及生育費及災害損失，目前並不提供網路查調服務。張盛和說，未納入此次網路查調範圍的支出，財政部將列為未來目標。

何瑞芳亦提醒納稅人，現有三項扣除額網路查調服務中，也有部分支出資料因為來源提供尚未完整，例如第二至第五類的全民健保被保險人的保費支出、產險公司承保的人身保險，以及本國銀行以外的金融機構承辦的房貸業務，其利息支出證明均要由納稅人自行提供，目前網路雖未納入，最快明年即可陸續增納，支出憑證網路查調功能將會逐年擴大。

上網查調列舉扣除額支出證明，須使用自然人憑證或金融憑證，經由綜合得稅結報繳系統向財稅資料中心下載。納稅人不必受限需使用網路報稅，包括選擇人工手寫申報書及二維條碼報稅者，也可以上網查調本人、配偶及未成年子女的列舉扣除額支出證明。

申設公司 30日內檢送簽證

行政院會昨（22）日通過「公司法」修正草案，提升企業開辦效率，將現行公司設立登記時，應先經會計師查核簽證規定，修改為在申請設立登記時或設立登記後30日內，檢送經會計師查核簽證的文件。

修正草案規定，公司未在此一期限內檢送經會計師查核簽證的文件者，主管機關得依職權或利害關係人的申請，命令其解散。但在主管機關命令解散前，已檢送經會計師查核簽證的文件者，不在此限。

經濟部表示，此一修正主要是配合去年4月「公司法」修正，刪除公司設立最低資本額規定，並便利民眾申請設立公司，提升企業開辦效率。

不過，經濟部指出，雖然設立公司沒有最低資本額的規定，但公司設立登記的資本額仍應符合資本確實原則，以保障股東權益，因此，規定未依規定檢送會計師查核簽證者，主管機關得命令解散。

修正草案規定，公司申請變更登記的資本額，應先經會計師查核簽證。

【記者楊毅／台北報導】立法院今（23）日將審查「刑事妥速審判法草案」，預計今日院會將完成三讀。由於速審法中規定，若一、二審維持無罪判決，檢察官不得再提上訴，因此被外界稱為是「曹興誠條款」。

根據速審法草案規定，法院第二審若維持第一審無罪判決，除非判決所適用法令牴觸憲法、判決違背司法院解釋或判決違背判例等，否則檢察官不得再提出上訴，用以限制檢察官「濫權起訴」的情況。

預期一旦該草案通過後，包括一、二審均獲判無罪的和艦案、前交通部長郭瑤琪被控涉賄案，以及一審判無罪的明基董座李焜耀內線交易案，都將因而直接受惠、解套。

【2010/04/23 經濟日報】

稅務問答／退休金屬個人所得 往生後課遺產稅

永康市吳先生來電詢問：我的父親過世後，公司依勞工退休金條例存入一筆退休金，要不要申報遺產稅？

南區國稅局新化稽徵所答覆：依勞工退休金條例規定，勞工個人退休金專戶之退休金，係雇主為勞工及勞工本身歷年提繳之金額及孳息，屬勞工個人所有，於勞工死亡時，應依遺產及贈與稅法第1條規定，併入其遺產總額課徵遺產稅。

【2010/04/23 經濟日報】

稅務問答／業者誤開上期發票 中獎仍可兌獎金

太保市陳先生詢問：最近整理發票準備對獎時，發現有一張收銀機開立的統一發票上列印之所屬月份與實際消費開立的月份不同，不知這張發票可否對獎？

南區國稅局嘉義縣分局答覆：依統一發票使用辦法第21條規定，非當期之統一發票，不得開立使用。但經主管稽徵機關核准者，不在此限。至營業人誤用上期之統一發票開立交付買受人者，依財政部函釋，應由營業人即時向主管稽徵機關報告備查，以利查考。因此買受人不論是取得提前使用次月之統一發票或營業人誤用上期之統一發票，均應以該統一發票上列印之月份（非實際開立之月份）號碼對獎。例如11月初消費，拿到9、10月之發票，這張發票要對9、10月之開獎號碼；同樣12月底消費，拿到隔年1、2月之發票，不能對11 、12月之開獎號碼，而要等到3月對1、2月之開獎號碼，若幸運中獎仍可領取獎金，權益並未受損。

【2010/04/23 經濟日報】

2010.04.22稅務新知

欠稅大戶5/1公告 欠1,355億

房市助攻 北市首季稅收大增六成

降米酒稅 立委提四版本

利用保險節稅 先撥算盤

稅務問答／外人配偶具本國籍 應合併申報

稅務問答／房地不同人所有 租金均可減除費用

欠稅大戶5/1公告 欠1,355億

5月1日欠稅大戶名單將首度曝光，政府要追稅了。財政部昨（21）日表示，最新統計，目前共有951人、675家企業欠稅，總欠額高達1,355億元，五區國稅局正研擬欠稅名單公布方式，擬公布在網站，甚至報紙中刊登。

國稅局呼籲欠稅大戶，4月底前繳清積欠稅款，否則名單一旦被公布，將不利個人與企業的形象。

財政部應立委要求，每年定期公布個人欠稅超過1,000萬元、企業欠稅逾5,000萬元的名單，五區國稅局今年將在5月1日公布欠稅大戶，往後將在每年7月定期公布。

台北市國稅局每年的稅收和申報件數，都居五區國稅局之冠，被欠的稅也最多，目前至少超過上千億元的稅收尚未落袋。

法務部行政執行署稍早公布國內十大「滯欠大戶」，扣除前三名滯欠大戶的台北市、高雄市及台北縣政府後，七名個人欠稅大戶中，台中地區有二人上榜，分別為台中市民林天財（積欠贈與稅）及前台中廣三集團總裁曾正仁。

台北市國稅局長凌忠嫄說，會成為欠稅大戶的都是有錢人，最常欠的都是所得稅，像是鉅額的股權移轉沒申報，或是虛偽不實的實物捐贈抵稅被剔除，補稅外都還會處罰，欠下未繳的金額就很大。

另外，遺產稅雖然件數不多，但列在欠稅名單上的，金額通常都很大，過去遺產稅率高達50%，逃漏遺產稅連補帶罰非常可觀。公司最常欠的是營業稅和營所稅，因為大企業的營業額很大，欠稅很容易衝破5,000萬元門檻。

凌忠嫄指出，公司或個人欠稅未繳，國稅局催繳的方式有幾種，首先會通知地政或監理機關，限制移轉所有權或設定抵押權登記，禁止處分財產或假扣押；若個人欠稅超過100萬元、公司欠稅超過200萬元，欠稅人或公司負責人還會進一步被限制出境。若仍未繳納欠稅，國稅局只好移送法務部行政執行處強制執行欠稅。

欠稅案件一旦被移送行政執行處，催討手段就會比較激烈，行政執行處可以扣押欠稅人的薪資，還可以強制執行財產，假設發現欠稅人名下查不到財產，追查後發現是故意脫產又惡意不繳，還可以使出最後的拘提管收手段，即讓欠稅人或公司人吃上牢飯。

在追討欠稅的過程中，國稅局會和行政執行處密切合作，凌忠嫄說，要討回欠稅，就要同時掌控欠稅人的財產「存量」和所得來源「流量」，國稅局會先查出欠稅人名下所有財產，並且追蹤任何有可能的所得來源，個人部分包括在哪裡上班、薪資有多少，名下還有多少本金及利息。

公司欠稅會遭追查「應收帳款」，不過行政執行處不會全數拿走，會衡酌公司發放薪資和營運必要的開銷，以免讓公司「撐不下去」。

業者不諱言，過去欠稅除非被法院強制執行，財產遭拍賣，否則頂多被限制出境，但因資訊不公開，並不影響社交活動與企業營運。不過，一旦公司名稱及負責人的姓名，甚至欠稅金額都被公諸於世，損及企業名聲及形象，後果不堪設想。

【2010/04/22 經濟日報】

房市助攻 北市首季稅收大增六成

台北市稅捐處昨（21）日公布，台北市第一季地方稅收亮麗，實徵金額77億元，比去年同期成長六成。台北市稅捐處長謝松芳指出，關鍵因素來自土地增值稅收超徵22億元，台北市不但房市交易活絡，未來房市景氣更是一片看好。

謝松芳指出，從台北市最新稅收情況來看，台北市首季房地產交易仍相當活絡，預期未來在低利政策、兩岸經貿開放及都更題材下，房市景氣依然看好，台北市稅捐處3月時推估今年北市稅收可超徵16億元，結算第一季稅收後上調超徵金額，今年北市總稅收樂觀估計可實徵555億元，比今年度的預算超徵約28億元，今年北市應該可以再交出一張亮麗的稅收成績單。

根據台北市稅捐處統計，99年第一季北市地方稅收實徵淨額77億元，較分配預算54億元，超徵23億元；與去年同期實徵48億元相較，增加29億元，大幅成長60%。首季稅收在房地產持續活絡下，稅收表現相當亮麗。

台北市稅捐處長謝松芳表示，受全球景氣回穩及國內房地產交易活絡影響，台北市第一季地方稅收比去年同期增加六成，與房地產相關的稅收，更是全面大幅成長。其中，第一季土增稅實徵淨額50億元，今年台北市土增稅收預算為120億元，第一季就已達成全年預算的42%；若與較去年同期相比，土增稅增加27億元，121%的成長率也居各項地方稅之冠。

此外，契稅實徵淨額6億元、成長37%；牌照稅因車輛數較去年同期成長，實徵淨額6億元、成長16%。而地價稅、印花稅，也分別小幅增加3%、1%。不過，因退還溢繳房屋稅款及公演場次減少，第一季房屋稅、娛樂稅收則較去年同期衰退。

【2010/04/22 經濟日報】

降米酒稅 立委提四版本

米酒稅拉鋸戰再起，立法委員催促政府再次調降米酒稅額，以抑制假酒橫行，修法降稅版本多達四種，米酒稅最低每瓶只有3元。財政部指出，單獨調降米酒稅額將違反世界貿易組織（WTO）國民待遇精神，片面降稅會惹爭議。

立法院財政委員會今（22）日將審查菸酒稅法部分條文修正草案，包括羅明才、羅淑蕾、盧秀燕及郭素春等委員提出四種不同修法版本。四種版本換算每瓶（0.6公升）的米酒稅額介於3元到5.4元之間。

相較現行市售19.5度米酒，每瓶酒稅達29.25元，調降米酒稅後，每瓶米酒只含酒稅3到5.4元。目前台酒公司市售米酒一瓶要50元，一旦降稅售價可望降一半，達25元水準。

財政部評估，若將米酒稅額調降為每公升5元，國庫一年要承擔約24億元的稅收損失；調降為9元時，一年的降稅利益也達到21億餘元。

財政部強調，委員主張將一定酒精濃度以下的米酒與蒸餾酒採取不同稅額，或獨立成一個課徵項目，如果沒有獲得WTO會員國的共識，片面調降米酒稅恐違反WTO規定，引發貿易制裁的風險。財政部反對再降米酒稅。

以稅額較低的國民黨立委羅明才提案版本為例，立委主張要在菸酒稅法中新增一項「料理米酒」課稅項目，稅額是每公升5元，紅標米酒即可從現行按蒸餾酒課稅改依料理米酒課稅。現行紅標米酒是以每公升按酒精濃度每度課2.5元的酒稅，以市售0.6公升裝的紅標米酒為例，每瓶要繳29.25元的稅（19.5×2.5×0.6），加上20元的釀製成本，每瓶紅標米酒售價是50元。

【2010/04/22 經濟日報】

利用保險節稅 先撥算盤

今（99）年1月1日起，民眾購買「投資型保單」收益將併入海外所得，納入個人最低稅負計稅，今年個人所得稅要等到明年才申報。特定保險給付先前已納入個人最低稅負制，今年又新增投資型保單，保險課稅話題再受高額壽險消費者關注。

根據壽險公會統計，98年整體壽險業界投資型保單總保費收入為2,988.91億元、占所有保費2兆餘元的14.9%。投資型保單是國人習慣的投資工具之一。

國泰人壽指出，最低稅負制95年開始實施，95年1月1日起投保的所有壽險及年金險新契約保單，都要納入適用最低稅負制。（全文摘自《2010節稅寶典》，《2010節稅寶典》由經濟日報製作，特價99元，即起在超商及各大書店銷售。）

【2010/04/22 經濟日報】

稅務問答／外人配偶具本國籍 應合併申報

員林李小姐問：配偶為外籍人士，應如何申報綜合所得稅？

中區國稅局員林稽徵所答覆：外籍人士之配偶如為中華民國國民，且同屬中華民國境內居住之個人者，應合併辦理綜合所得稅結算申報。但可自行選擇以外僑為納稅義務人，或以配偶為納稅義務人。外僑如屬非中華民國境內居住之個人，亦可選擇依所得稅法第15條規定與其配偶合併申報或依同法第73條規定採就源扣繳方式課徵綜合所得稅。至於其選擇依第73條規定課徵綜合所得稅者，其所得不再併入其具中華民國境內居住者身分之配偶綜合所得總額申報，其扣繳稅款及依規定稅率申報納稅之稅額亦不得扣抵，並不得再減除相關之免稅額、扣除額。

【2010/04/22 經濟日報】

稅務問答／房地不同人所有 租金均可減除費用

臺南市鄭先生問：土地與房屋分屬不同所有權人，其租賃所得如何計算？

南區國稅局臺南市分局答覆：土地及其地上建築物分屬不同所有權人而共同出租，該土地租賃收入與房屋租賃收入，均得減除各該年度財產租賃必要損耗及費用；但僅出租土地之收入，只得減除該土地當年度繳納之地價稅。就是說土地與房屋一起出租者，均得減除43%之必要損耗及費用，不限土地與房屋應為同一人所有。另該分局說明，個人房屋之牆面體出租供廣告招牌使用，如出租人未能提供成本及費用者，亦得適用減除43%之必要損耗及費用，計算租賃所得。

【2010/04/22 經濟日報】

2010.04.21稅務新知

在美台商 雙重課稅剉著等

大陸查稅 追隨美國腳步

稅務快訊／南區稅局28日辦營業稅所得稅講習

稅務問答／保險費及房貸利息 可上網查調

在美台商 雙重課稅剉著等

在美國營運的台商高科技企業注意了，美國政府因缺乏稅收，已經展開移轉訂價擴大查稅行動，兩年內將增700位國際審查員，目標在十年內補足近20億美元稅收。台灣與美國間，由於未簽有租稅協定，一旦被調整補稅，在台灣、美國兩地被雙重課稅的風險將大幅增加。

資誠聯合會計師事務所（PwC台灣所）昨（20）日舉辦「金融風暴後跨過企業移轉訂價之新契機」研討會，PwC美國所總監吳界周在會中分享美國移轉訂價最新的發展趨勢。

吳界周指出，2009年美國政府赤字高達1.4兆美元，在龐大財政壓力下，跨國企業關係人交易的「移轉訂價」，成為美國稅局查稅的優先項目。其中，通訊、科技、零售、食品、醫藥以及保健業，是美國近來最緊盯的重點行業，台灣有許多高科技公司在美國設立子公司，也成為美國稅局鎖定的查核對象。

美國已將對移轉訂價的重視轉化為行動，目前美國共有475位負責移轉訂價的國際審查員，還有120位經濟學家及十位律師支援，接下來兩年，還要再投入近700名人力，專責國際移轉訂價稅務。

吳界周發現，美國查核移轉訂價的方式正在改變，經濟學家對於移轉訂價合理性的判斷，扮演比以前更重要的角色，地方稅局為了取得更多談判的空間，在對企業補稅時，通常是「能調愈多愈好、有誇張的味道」，甚至和其他國家稅局聯合展開「多邊稽核」，讓跨國企業在美國的稅務風險大增。

PwC美國所副總經理吳詠儀強調，跨國企業營運安排一定要符合「經濟實質」，舉例來說，跨國企業若將旗下智慧財產權（IP）從美國A公司賣給海外關係人B公司，B公司因為此IP獲得超額收入，即使IP已經從美國A公司移轉出去，美國稅局還是會視為A公司當年度收入課稅。

根據歐巴馬提出的2011年預算案，未來十年這種來自IP超額收入的稅收，預計將高達150億美元；美國還編列42億美元稅收預算，要對缺乏經濟實質的交易安排補稅。

最近就有一家美國公司移轉IP時，自行申報價值1億美元，但稅局認定的金額卻是25億美元，徵納雙方因認定懸殊而打起稅務官司。

【2010/04/21 經濟日報】

大陸查稅 追隨美國腳步

金融風暴過後，移轉訂價成為兩岸稅局關切重點。按照大陸規定，企業每年5月必須提交移轉訂價報告，大陸稅局已明確指出，即使受到金融海嘯影響，單一功能的加工廠也不應有虧損情形，電子、製藥、汽車業為今年鎖定的重點產業。

普華永道會計師事務所合夥人莊子男昨（20）日對台商提出示警，金融風暴後期，大陸稅務局的查稅力度愈來愈強，尤其對移轉訂價查核更是追隨美國腳步，以前移轉訂價查稅的專職人力不到100人，未來兩年一口氣要增加到500人。由於台商幾乎都是將加工廠設在大陸，過去以「功能單一、未承擔風險」為由，只留1至2%最低利潤在大陸，去年發生金融風暴後，若讓加工廠承擔虧損，大陸稅局勢必不能接受。

按照大陸規定，今年5月就要繳交去年度的移轉訂價報告，大陸稅局已經提出要求，所有申報虧損的企業，一律都要提出說明，莊子男呼籲，台商千萬不要再「照抄」以前的報告，繼續形容大陸加工廠是單一功能、零風險或風險很低，否則被調整補稅的機率很高。台商若能提供可比較資料佐證，短期內的營利下降，還有機會獲得大陸稅局諒解，但直接申報虧損，被查的風險就高很多。

莊子男指出，和其他國家相比，大陸移轉訂價查核還算「透明化」，大陸稅務總局公開表示，電子、製藥及汽車業是今年「備受關注」的行業，各省分也會大規模查核連年虧損的企業，甚至可採用自行取得的非公開資訊，直接對企業進行稅務調整。

資誠聯合會計師事務所移轉訂價服務主持合夥人邱文敏指出，雖然台灣國稅局並無成立專門查核移轉訂價的小組，但台灣實施移轉訂價法規也有五年多，移轉訂價的訴訟案件也有不斷增加的情況，台灣母公司提供無形資產、技術服務給國外子公司使用，是否合理收取權利金，一向是台灣國稅局查核營所稅的重點。

【2010/04/21 經濟日報】

稅務快訊／南區稅局28日辦營業稅所得稅講習

南區國稅局臺南縣分局與新化稽徵所、佳里稽徵所於99年4月28日上午9時，假台南縣社會福利中心三樓階梯教室舉辦「營業稅法及所得稅法講習會」，歡迎各業商業同業公會會員、商業會非公會會員、商業會暨所屬會員參加，洽詢電話：06-6579079。

【2010/04/21 經濟日報】

稅務問答／保險費及房貸利息 可上網查調

宜蘭呂小姐問：綜合所得稅有提供查詢保險費、購屋借款利息、教育學費扣除額等資料嗎？

北區國稅局宜蘭縣分局答覆：98年度綜合所得稅結算申報，納稅義務人可以內政部核發之自然人憑證或其他經財政部同意之電子憑證，使用綜合所得稅電子結算申報軟體透過網際網路下載，或至國稅局所屬分局、稽徵所服務櫃台查詢保險費、購屋借款利息及大專以上院校的教育學費扣除額資料供報稅參考，以減少蒐集繳費單據的麻煩。

該分局進一步說明，納稅義務人查詢之扣除額資料，僅為申報綜合所得稅時之參考，仍需符合所得稅法規定始得列報扣除；其不符合規定仍列報扣除者，稽徵機關應依法核減。納稅義務人如依查詢之保險費、購屋借款利息及教育學費申報扣除，可免檢附其繳費單據，如申報扣除金額與查詢之金額不符者，請檢附繳費單據或繳納證明書正本申報。但申報購屋借款利息者，除利息單據外，其他證明文件仍應依規定檢附。

【2010/04/21 經濟日報】